四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
　　（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）
　　　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）
　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
　　　　貸：銀行存款等
　　（二）持有期間的股利或利息
　　借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
　　應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）
　　貸：投資收益
　　（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
　　1.公允價(jià)值上升
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　2.公允價(jià)值下降
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　（四）出售交易性金融資產(chǎn)
　　借：銀行存款等
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)
　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）
　　同時(shí)：
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　　　貸：投資收益
　　或：
　　借：投資收益
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　【思考】為什么處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)要將其持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益？
　　例如，A公司于2012年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2012年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元；2013年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。
　　
　　【教材例9-2】20×9年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。
　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。
　　20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。
　　2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。
　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。
　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 200元。
　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年5月20日，購(gòu)入乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 000 000
　　　　應(yīng)收股利——乙公司 72 000
　　　　投資收益 8 000
　　　　貸：銀行存款 5 080 000
　　乙公司股票的單位成本=（5 080 000-72 000-8 000）÷1 000 000=5.00（元/股）
　　（2）20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元的賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 72 000
　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 72 000
　　（3）20×9年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000(元)，賬務(wù)處理如下：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票 200 000
　　（4）20×9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=（4.90-5.20）×1 000 000=-300 000(元)，賬務(wù)處理如下：
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票 300 000
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)
　　300 000
　　（5）2×10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2 000 000×5%=100 000（元），賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)收股利——乙公司 100 000
　　　　貸：投資收益 100 000
　　（6）2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 100 000
　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 100 000
　　（7）2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 4 492 800
　　　　投資收益 407 200
　　　　交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 000 000
　　乙公司股票出售價(jià)格=4.50×1 000 000=4 500 000（元）
　　出售乙公司股票取得的價(jià)款=4 500 000-7 200=4 492 800（元）
　　乙公司股票持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=
　　200 000-300 000=-100 000（元）
　　出售乙公司股票時(shí)的賬面余額=5 000 000+（-100 000）=4 900 000（元）
　　出售乙公司股票的損益=4 492 800-4 900 000=-407 200（元）
　　同時(shí)，
　　借：投資收益——乙公司股票 100 000
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票 100 000
　　原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=-100 000（元）
　　【例題5•單選題】 2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（ ）萬(wàn)元。（2012年）
　　A.14
　　B.15
　　C.19
　　D.20
　　【答案】A
　　【解析】取得時(shí)成本=200-5=195（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)投資收益為-1萬(wàn)元，期末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=210-195=15（萬(wàn)元），該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=15-1=14（萬(wàn)元）。
　　【例題6•單選題】甲公司2011年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元；2011年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元；2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息8萬(wàn)元；2012年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬(wàn)元，扣除手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元后，實(shí)收款項(xiàng)215萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（ ）萬(wàn)元。
　　A.14
　　B.11
　　C.15
　　D.22
　　【答案】C
　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=215-（208-8）=15（萬(wàn)元）；或者，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（215-212）+［212-（208-8）］=15（萬(wàn)元）。
　　【提示】用出售凈價(jià)和取得時(shí)成本的差額計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益，是最簡(jiǎn)單的做法。
　　【教材例9-3】20×9年1月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券,支付價(jià)款合計(jì)2 060 000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元，交易費(fèi)用20 000元。該債券面值2 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
　　（1）20×9年1月10日，收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。
　　（2）20×9年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 300 000元（不含利息）。
　　（3）20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息。
　　（4）20×9年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 200 000元（不含利息）。
　　（5）2×10年1月10日，收到丙公司債券20×9年下半年利息。
　　（6）2×10年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款2 360 000元。
　　假定不考慮其他因素。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券的賬務(wù)處理如下：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本2 000 000
　　　　應(yīng)收利息——丙公司 40 000
　　　　投資收益 20 000
　　　　貸：銀行存款 2 060 000
　　（2）20×9年1月10日，收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。
　　20×9年1月10日，收到該債券20×8年下半年利息40 000元的賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 40 000
　　　　貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000
　　（3）20×9年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)300 000元（2 300 000-2 000 000）和投資收益40 000元
　　（2 000 000×4%÷2），賬務(wù)處理如下：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價(jià)值變動(dòng)300 000
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 300 000
　　借：應(yīng)收利息——丙公司 40 000
　　　　貸：投資收益——丙公司債券 40 000
　　（4）20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息的賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 40 000
　　　　貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000
　　（5）20×9年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)-100 000元（2 200 000-2 300 000）和投資收益40 000元 （2 000 000×4%÷2），賬務(wù)處理如下：
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 100 000
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000
　　借：應(yīng)收利息——丙公司 40 000
　　　　貸：投資收益——丙公司債券 40 000
　　（6）2×10年1月10日，收到該丙公司債券20×9年下半年利息的賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 40 000
　　　　貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000
　　（7）2×10年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券的賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 2 360 000
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本 2 000 000
　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000
　　　　　　投資收益——丙公司債券 160 000
　　出售丙公司債券取得的價(jià)款=2 360 000（元）
　　丙公司債券持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=300 000-100 000=200 000（元）
　　出售丙公司債券時(shí)的賬面余額=2 000 000+200 000=2 200 000（元）
　　出售丙公司債券的損益=2 360 000-2 200 000=160 000（元）
　　同時(shí)，
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 200 000
　　　　貸：投資收益——丙公司債券 200 000
　　原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=200 000（元）

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