五、持有至到期投資的會計處理
　　（一）企業取得的持有至到期投資
　　借：持有至到期投資——成本（面值）
　　　　應收利息（實際支付的款項中包含的利息）
　　　　持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在貸方）
　　　　貸：銀行存款等
　　注：“持有至到期投資——成本”只反映面值；“持有至到期投資——利息調整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續費等。
　　（二）資產負債表日計算利息
　　借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
　　持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）
　　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
　　持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在借方）
　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計提的減值準備
　　【例題7•單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（ ）萬元。（2012年）
　　A.1 082.83
　　B.1 150
　　C.1 182.53
　　D.1 200
　　【答案】A
　　【解析】甲公司該債券投資的賬面價值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83（萬元）。
　　（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
　　借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）
　　　　持有至到期投資減值準備
　　　　貸：持有至到期投資
　　　　　　資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）
　　相關鏈接：自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為“資本公積——其他資本公積”，計入所有者權益。
　　（四）出售持有至到期投資
　　借：銀行存款等
　　持有至到期投資減值準備
　　貸：持有至到期投資
　　投資收益（差額，也可能在借方）
　　【教材例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。
　　假定不考慮所得稅、減值損失等因素。
　　計算該債券的實際利率r：
　　教材例2-3第一種情況

　　59 000×（1+r）-1+59 000×（1+r）-2+59 000×（1+r）-3+59 000×（1+r）-4+（59 000+
　　1 250 000）×（1+r）-5=1 000 000
　　采用插值法，計算得出r=10%。
　　表9-1 單位：元

　　*尾數調整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）
　　根據表9-1中的數據，甲公司的有關賬務處理如下：
　　（1）20×9年1月1日，購入A公司債券
　　借：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000
　　　　貸：銀行存款 1 000 000
　　　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整 250 000
　　（2）20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息
　　借：應收利息——A公司 59 000
　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整 41 000
　　　　貸：投資收益——A公司債券 100 000
　　借：銀行存款 59 000
　　　　貸：應收利息——A公司 59 000
　　（3）2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息
　　借：應收利息——A公司 59 000
　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整 45 100
　　　　貸：投資收益——A公司債券 104 100
　　借：銀行存款 59 000
　　　　貸：應收利息——A公司 59 000
　　（4）2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息
　　借：應收利息——A公司 59 000
　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整 49 610
　　　　貸：投資收益——A公司債券 108 610
　　借：銀行存款 59 000
　　　　貸：應收利息——A公司 59 000
　　（5）2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息
　　借：應收利息——A公司 59 000
　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整 54 571
　　　　貸：投資收益——A公司債券 113 571
　　借：銀行存款 59 000
　　　　貸：應收利息——A公司 59 000
　　（6）2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金
　　“持有至到期投資——A公司債券——利息調整”=250 000-41 000-45 100-49 610-
　　54 571=59 719（元）
　　借：應收利息——A公司 59 000
　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整 59 719
　　　　貸：投資收益——A公司債券 118 719
　　借：銀行存款 59 000
　　　　貸：應收利息——A公司 59 000
　　借：銀行存款 1 250 000
　　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000
　　假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利率r計算如下：
　　教材例2-3 第二種情況

　　
　　（59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000）×（1+r）-5=1 000 000
　　由此計算得出r≈9.05%。
　　據此，調整表9-1中相關數據后如表9-2所示：
　　表9-2 單位：元

　　*尾數調整：1 250 000+295 000-1 414 173.45=130 826.55（元）
　　根據表9-2中的數據，甲公司的有關賬務處理如下：
　　（1）20×9年1月1日，購入A公司債券
　　借：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000
　　　　貸：銀行存款 1 000 000
　　　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調整 250 000
　　（2）20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入
　　借：持有至到期投資——A公司債券——應計利息 59 000
　　　　　　　　　　　——利息調整 31 500
　　　　貸：投資收益——A公司債券 90 500
　　（3）2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入
　　借：持有至到期投資——A公司債券——應計利息 59 000
　　　　　　　　　　　——利息調整　39 690.25
　　　　貸：投資收益——A公司債券 98 690.25
　　（4）2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入
　　借：持有至到期投資——A公司債券——應計利息 59 000
　　　　　　　　　　　——利息調整48 621.72
　　　　貸：投資收益——A公司債券 107 621.72
　　（5）2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入
　　借：持有至到期投資——A公司債券——應計利息 59 000
　　　　　　　　　　　——利息調整　　58 361.48
　　　　貸：投資收益——A公司債券 117 361.48
　　（6）2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收回債券本金和票面利息
　　“持有至到期投資——A公司債券—利息調整”=250 000-31 500-39 690.25-48 621.72-58 361.48=71 826.55（元）
　　借：持有至到期投資——A公司債券——應計利息 59 000
　　　　　　　　　　　——利息調整71 826.55
　　　　貸：投資收益——A公司債券 130 826.55
　　借：銀行存款 1 545 000
　　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000
　　　　　　　　　　　　　——應計利息 295 000
　　【例題8·判斷題】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（ ）
　　【答案】×
　　【解析】應計入投資收益。
　　【例題9·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2011年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是（ ）萬元。
　　A.120
　　B.258
　　C.270
　　D.318
　　【答案】B
　　【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項=100×12×（1+5%×2）-（1 050+12）=258（萬元）。

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