1.銷售額是否含增值稅

實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為含消費稅但不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

2.價外費用

（1）實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（包括但不限于續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費）。

（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

【提示】下列項目不屬于價外費用：

（1）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務(wù)院或者財 政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的 行政事業(yè)性收費。

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。

③所收款項全額上繳財政。

除此之外，其他價外費用，不論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算納稅，

即： 銷售額=應(yīng)稅消費品銷售額+價外收費

銷售額不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

3.包裝物押金

1、啤酒、黃酒從量定額征收消費稅，包裝物押金不征收消費稅。

包裝物連同應(yīng)稅消費品一并銷售的應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅和增值稅。2、一般應(yīng)稅消費品銷售并收取的包裝物押金

一般情況下收取的押金不征消費稅和增值稅。

因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅和增值稅。

3、酒類產(chǎn)品銷售并收取的包裝物押金

①啤酒黃酒：增值稅收取時不征收，逾期不退時并入納稅。消費稅啤酒、黃酒從量定額征收消費稅，包裝物押金不征收消費稅。

②其他酒類：收取的包裝物押金，應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費稅和增值稅。

4.電子煙的代加工及代銷方式下銷售額的確認

（1）納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計算 納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子 煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。

（2）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。

總體原則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；

用于其他方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售應(yīng)稅消費品，在移送使用時納稅。

計稅價格

（1）有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。 如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷 售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：①銷售價格明顯偏低又無正當理 由的。②無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月銷售未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最 近月份的銷售價格計算納稅。

（2）沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格

實行從價定率的：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）

應(yīng)納消費稅=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

委托加工的界定

（1）委托加工是指由委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。

（2）對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

計稅依據(jù)

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，才按照組成計稅價格計征消費稅。

直接銷售

（1）委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅。

（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，應(yīng)計算繳納消費稅，但準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

組成計稅價格

實行從價定率的應(yīng)稅消費品：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）

應(yīng)納消費稅=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

準予抵扣的情形

（1）外購（或者委托加工收回的）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購（或者委托加工收回的）已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；

（3）外購（或者委托加工收回的）已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；（不含金銀首飾）

（4）外購（或者委托加工收回的）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）外購（或者委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）外購（或者委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）外購（或者委托加工收回的）已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

（8）外購（或者委托加工收回的）已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油；

（9）以委托加工收工的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車。

此處注意與外購可扣除的區(qū)別。