考點：增值稅的計稅依據

總原則：

1.一般納稅人應納稅額的計算（13%、9%、6%）

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

2.小規模納稅人應納稅額的計算（5%、3%）

應納稅額=銷售額 × 征收率

（一）銷售額范圍的一般規定

1.銷售額為納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

【擴展】價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

2.下列項目不包括在（價外費用）內：

【解讀】確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發票。

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運費：

①承運部門的運費發票開具給購貨方的；

②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

（3）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

①依法批準設立；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

③所收款項全額上繳財政。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費；

（5）【補充】航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代收其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售

（1）價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，按折扣后的價款為銷售額征收增值稅。

（2）將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

【提示】納稅人發生應稅行為，價款和折扣額在同一張發票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

2.采取以舊換新方式銷售

按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅）。

3.采取還本銷售方式銷售

銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

5.包裝物押金

租金：屬于價外費用，在銷售貨物時隨同貨款一并計算增值稅款

押金：

①非酒類產品+啤酒、黃酒：納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內，又未逾期（合同約定的期限）的，不并入銷售額征稅。按合同約定逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅

②其他酒類產品（啤酒、黃酒除外）：無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅

6.納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同銷售服務、無形資產、不動產行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物、服務、不動產、無形資產平均售價；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物等的平均售價；

（3）按組成計稅價格：

組成計稅價格 = 成本×（1＋成本利潤率）

提示：暫不考慮消費稅的相關情形

7.含稅銷售額的換算

8.納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照稅法相關規定扣減銷項稅額或銷售額。

（三）全面推開營改增試點實施后關于銷售額的若干規定——注意：“差額”征稅的情形

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【經典真題·單選題】增值稅納稅人提供融資租賃服務應該差額計征增值稅，下列不可以從全部價款和價外費用中扣除的是（）。

A. 支付的企業債券發行利息

B. 支付的企業借款利息

C. 支付的資產購置價款

D. 支付的車輛購置稅

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