3貸款損失準備金的計提

1、銀行將貸款損失分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失，通常籌集資本金來覆蓋非預(yù)期損失，提取準備金來覆蓋預(yù)期損失。因此，貸款損失準備金的大小是由預(yù)期損失的大小決定的。

2、商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準備金有三種：普通準備金、專項準備金和特別準備金。

①普通準備金(一般準備金)：按貸款余額的1%提取，可以計入商業(yè)銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本，但不能超過加權(quán)風險資產(chǎn)的1.25%，超過部分不再計入；是彌補貸款組合損失的一種總準備，針對的貸款內(nèi)在損失是不確定的。

②專項準備金：根據(jù)貸款風險分類結(jié)果按貸款內(nèi)在的損失程度或歷史損失概率計提；用于彌補貸款的內(nèi)在損失，但不能用于彌補銀行未來發(fā)生的其他損失，不具有資本的性質(zhì)；

③特別準備金：針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備金，與普通準備金和專項準備金不同，不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準備金，而是按照貸款內(nèi)在損失計提專項準備金基礎(chǔ)之上計提的。

3、貸款損失準備金的計提基數(shù)

①普通準備金的計提基數(shù)：

A、全部貸款余額；

B、全部貸款扣除已提取專項準備金后的余額(避免普通準備金與專項準備金的重復(fù)計算，目前普遍采用)；

C、正常類貸款余額或者正常類貸款加上關(guān)注類貸款余額。

②專項準備金的計提基數(shù)：實際操作中，不是簡單地以各類不良貸款為基數(shù)，乘以相應(yīng)的計提比例來計提；對于大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確定內(nèi)在損失金額；對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例，實行批量計提；

③特別準備金的計提基數(shù)：為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業(yè)等) 的全部貸款余額。

4、貸款損失準備金的計提比率

①普通準備金的計提比例：一般確定一個固定比例，或者確定計提比例的上限或下限；

②專項準備金的計提比例：由商業(yè)銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定；

③特別準備金的計提比例：由商業(yè)銀行或監(jiān)管當局按照國別或行業(yè)等風險的嚴重程度確定。

5、貸款損失準備金的計提原則：符合審慎會計原則的要求、堅持及時性和充足性原則。

6、商業(yè)銀行計提貸款損失準備金的基本步驟：專項→普通→特別

①對大額不良貸款逐筆計提專項準備金；

對于損失類貸款，應(yīng)按貸款余額的100%計提專項準備金；對于可疑類貸款，可從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算，專門計提專項準備金；對于次級類貸款，如有抵質(zhì)押品之外的其他還款來源，則不應(yīng)從貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算，對于單筆貸款計提準備金時，應(yīng)當扣除該筆貸款抵押品的價值；對批量貸款計提準備金時，則不需要扣除。

②按照分類結(jié)果對其他“非正常類貸款”計提專項準備金；

③對“非正常類貸款”的同質(zhì)貸款計提專項準備金：對于一些金額小、數(shù)量多的貸款，要采取批量處理的辦法；

④對正常貸款計提普通準備金；

⑤計提特別準備金；

⑥匯總各類準備金：將以上五步計算出的貸款損失準備金相加，初步得出應(yīng)計提的貸款數(shù)額；

⑦根據(jù)其他因素對貸款損失準備金總體水平進行調(diào)整：對商業(yè)銀行貸款償還可能性存在影響的因素主要包括：商業(yè)銀行貸款增長速度、信貸管理水平、不良貸款催收能力以及銀行所在地區(qū)的宏觀經(jīng)濟走向等。