企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)：
（1）由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出；
（2）由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；
（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)）對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起在不超過(guò)五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。
股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。
除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。
如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
由此可見(jiàn)，對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，無(wú)論從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財(cái)務(wù)制度有較大改變。
這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性攤銷的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿，為以后年度準(zhǔn)確申報(bào)稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。
[案例93]
[案情說(shuō)明]青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年7月28日開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，前期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)總額96萬(wàn)元。青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司所得稅稅率15%。
[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
[會(huì)計(jì)處理]青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年8月份攤銷開(kāi)辦費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用－開(kāi)辦費(fèi)攤銷 960萬(wàn)元
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開(kāi)辦費(fèi) 960萬(wàn)元
[比較分析]青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年度允許稅前扣除額：
＝960萬(wàn)元÷5年÷12個(gè)月×5個(gè)月＝80（萬(wàn)元），
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年應(yīng)調(diào)增所得額：＝960－80＝880（萬(wàn)元）；
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2003年至2006年每年應(yīng)調(diào)減所得額：＝960÷5＝192（萬(wàn)元）；
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2007年應(yīng)調(diào)減所得額：＝960萬(wàn)元÷5年÷12個(gè)月×7個(gè)月＝112（萬(wàn)元）。
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司開(kāi)辦費(fèi)納稅調(diào)整臺(tái)賬設(shè)置如下：
開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬
單位：RBM萬(wàn)元
| 項(xiàng) 目 | 開(kāi) 辦 費(fèi) 實(shí) 際 發(fā) 生 或 扣 除 年 度 | |||||
| 2002年 | 2003年 | 2004年 | 2005年 | 2006年 | 2007年 | |
| 會(huì)計(jì)攤銷額 | 960 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 稅收扣除額 | 80 | 192 | 192 | 192 | 192 | 112 |
| 納稅調(diào)整額 | 880 | -192 | -192 | -192 | -192 | -112 |
| 尚未扣除額 | 880 | 688 | 496 | 304 | 112 | 0 |
臺(tái)賬填寫(xiě)說(shuō)明：
1.年度：攤銷日期，指開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度和月份，以后年度按順序類推。
2.會(huì)計(jì)攤銷額：指會(huì)計(jì)上一次性攤銷的開(kāi)辦費(fèi)總金額。
3.稅收扣除額：指按稅法規(guī)定允許在本年度稅前扣除的金額。
4.納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額＝會(huì)計(jì)攤銷額－稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為調(diào)增所得額，負(fù)數(shù)為調(diào)減所得額。
5.尚未扣除額：指允許在以后年度稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本年度納稅調(diào)整額填寫(xiě)，以后年度的尚未扣除額＝上期尚未扣除額－本年稅前扣除額。
