(三)處置資產收入的確認

　　【解析】(1)區分內部處置與移送他人;(2)視同銷售確定收入與會計收入關系;

　　(3)視同銷售確定收入可以計提招待費與廣告費

　　【例題·單選題】下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業所得稅的有(　)。

　　A.將資產用于市場推廣

　　B.將資產用于對外贈送

　　C.將資產用于職工獎勵

　　D.將自產商品轉為自用

　　[346120205]

　　『正確答案』D

　　【例題·計算題】某企業用自產產品對外投資，產品成本80萬元，不含稅銷售價格120萬元，該項業務未反映在賬務中。

　　[346120206]

　　『正確答案』

　　會計利潤調增=120-80=40(萬元)

　　應納稅所得額調增=120-80=40(萬元)

　　應納增值稅=120×17%=20.4(萬元)

　　【例題·計算題】假定企業的自產貨物成本為17萬元，售價20萬，現在用于對外的捐贈。

　　[346120207]

　　『正確答案』

　　(1)銷項稅=20×17%=3.4萬元

　　(2)企業所得稅：視同銷售：(20-17)×25%;

　　(3)會計營業外支出=17+3.4=20.4萬元

　　(4)捐贈的處理： 非公益捐贈：不得扣除20.4

　　公益捐贈：限額扣除=會計利潤(可扣除20.4)×12%

　　(四)相關收入實現的確認

　　1.企業銷售商品確認收入：同會計準則

　　2.下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

　　(2)銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　3.售后回購方式銷售商品：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　4.銷售商品以舊換新：銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　5.企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

　　企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓;企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

　　6.企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

　　下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：

　　①安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

　　②宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

　　③軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

　　④服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

　　⑤藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　⑥會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

　　⑦特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　⑧勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

　　7.企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　【例題·單選題】根據企業所得稅法的規定，下列收入的確認不正確的是(　)

　　A.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現

　　B.股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現

　　C. 廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入

　　D.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產的入賬日期確認收入的實現

　　[346120301]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

　　二、不征稅收入和免稅收入

　　(一)不征稅收入

　　1.財政撥款。

　　2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。

　　3.國務院規定的其他不征稅收入。

　　(1)企業按規定取得的出口退稅款。

　　(2)企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金

　　(3)企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　(二)免稅收入

　　1.國債利息收入。

　　【解析】免稅的國債利息，是指到期的利息收入，不是中途轉讓的收益。

　　2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益。

　　【解析】指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

　　3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

　　該收益都不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營利組織的收入。

　　【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

　　5. 非營利組織的下列收入為免稅收入

　　(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;

　　(2)除《中華人民共和國企業所得稅法》第7條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入;

　　(3)按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費;

　　(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

　　(5)財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

　　【例題·多選題】企業取得的下列收入，屬于企業所得稅免稅收入的有(　)。

　　A.國債利息收入

　　B.金融債券的利息收入

　　C.居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益

　　D.在中國境內設立機構、場所的非居民企業連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

　　[346120302]

　　『正確答案』ACD

　　【例題·多選題】下列項目中，應計入應納稅所得額的有(　)。

　　A. 在中國境內設立機構、場所的非居民企業連續持有居民企業公開發行并上市流通12個月以下的股票取得的投資收益

　　B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

　　C.出口貨物退還的增值稅

　　D.將自產貨物用于職工福利

　　[346120303]

　　『正確答案』ABD

　　三、扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項目的原則

　　原則：權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。

　　(二)扣除項目的范圍——共5項。

　　1.成本：指生產經營成本

　　【例題·計算題】一個生產小轎車的企業，出售自產小轎車一千輛，每輛的含稅價格是17.55萬元，要交增值稅17%，消費稅12%，所得稅是計稅的收入。出售給職工40輛，成本價收回400萬元(成本10萬元/輛)，請列出上述業務的應納所得稅

　　[346120304]

　　『正確答案』應納所得稅=[ [17.55÷1.17×(1000+40)-10×(1000+40)-消費稅-城建稅和教育費附加]×25%

　　2.費用：指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用)

　　(1)銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。

　　(2)管理費用：特別關注其中的業務招待費、職工福利費、工會經費、職工教育經費、為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發生的費用等。

　　(3)財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。

　　3.稅金:指銷售稅金及附加

　　(1)六稅一費：已繳納的消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加;

　　(2)增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。

　　(3)企業繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。

　　【例題·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列稅金在計算企業應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是(　)。

　　A.土地增值稅

　　B.增值稅

　　C.消費稅

　　D.企業所得稅

　　[346120305]

　　『正確答案』BD

　　【例題·計算題】2008綜合題前四項業務

　　某市一家居民企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，假定2008年度有關經營業務如下：

　　(1)銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元;

　　(2)轉讓技術所有權取得收入700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元;

　　(3)出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元;

　　(4)購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發票注明進項稅稅額510萬元;支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發票;

　　[346120306]

　　『正確答案』

　　(1)應繳納的增值稅=8600×17%-8.5-510-230×7%=927.4(萬元)

　　(2)應繳納的營業稅=200×5%=10(萬元)

　　(3)應繳納的城市維護建設稅和教育費附加=(927.4+10)×(7%+3%)=93.74(萬元)

　　(4)所得稅前可以扣除的稅金合計=10+93.74=103.74(萬元)

　　4.損失：指企業在生產經營活動中損失和其他損失

　　(1)包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(2)稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

　　(3)企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　5.扣除的其他支出

　　指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。