12.勞動保護費★

　　企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　13.公益性捐贈支出★★★

　　(1)公益性捐贈含義：是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

　　(2)公益性捐贈稅前扣除標準：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　　(3)公益性杜會團體確認條件：9項，了解。

　　稅前扣除方法：

　　【鏈接1】會計利潤的準確計算——綜合題考點;

　　【鏈接2】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;

　　【鏈接3】與流轉稅關系：企業將自產貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅;視同對外銷售交納所得稅;但會計上不確認收入和利潤。

　　14.有關資產的費用★

　　(1)企業轉讓各類固定資產發生的費用：允許扣除;

　　(2)企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。

　　15.總機構分攤的費用

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　16.資產損失★

　　(1)企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除;

　　(2)企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規定扣除。

　　【例題】某企業2009年發生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元(含運費2.79萬元)，取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少?

　　『正確答案』32.79+(32.79-2.79)×17%+2.79÷93%×7%-8=30.10(萬元)

　　17.其他項目★

　　如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

　　18.手續費及傭金支出(新增)

　　(1)企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　(2)除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

　　(3)企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

　　(4)企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

　　(5)企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

　　【總結】匯總上述有扣除標準的項目如下：

　　【例題·單選題】下列支出中，可以從應納稅所得額中據實扣除的是(　)。

　　A.建造固定資產過程中向銀行借款的利息

　　B.訴訟費用

　　C.對外投資的固定資產計提的折舊費

　　D.業務招待費支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A選項建造固定資產過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除; C選項對外投資的固定資產已轉為被投資方資產，投資方不得計提折舊費;D選項業務招待費支出，不得據實扣除。

　　【例題·單選題】(2009年)依據企業所得稅法的規定，財務會計制度與稅收法規的規定不同而產生的差異，在計算企業所得稅應納稅所得額時應按照稅收法規的規定進行調整。下列各項中，屬于時間性差異的是(　)。

　　A.業務招待費用產生的差異

　　B.職工福利費用產生的差異

　　C.職工工會費用產生的差異

　　D.職工教育費用產生的差異

　　[346120507]

　　『正確答案』D

　　四、不得扣除的項目

　　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

　　2.企業所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務機關處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規規定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。

　　5.超過規定標準的捐贈支出。

　　6.贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

　　7.未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

　　【新增】2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后年度實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。

　　【例題】(2009年，綜合題節選)某公司受全球金融危機的影響，企業持有的原賬面價值300萬元的交易性金融資產，到12月底公允價值下降為210萬元(企業以公允價值核算)。

　　『答案解析』交易性資產減值應調增的應納稅所得額=300-210=90(萬元)

　　8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關的其他支出。

　　【例題·單選題】(2009年)下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予按規定扣除的是(　)。

　　A.企業之間支付的管理費用

　　B.企業之間支付的利息費用

　　C.企業之間支付的股息紅利

　　D.企業內機構之間支付的租金

　　[346120602]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業之間支付的管理費用不可以扣除，因此選項A不正確;企業之間支付的股息紅利屬于稅后支付的，不能稅前扣除，因此選項C不正確;企業內機構之間的租金，不可以扣除。因此正確答案為選項B。

　　【例題·多選題】下列各項中不得從應納稅所得額中扣除的有(　)。

　　A.納稅人在生產經營活動中發生的固定資產修理費

　　B.行政性罰款

　　C.為投資者或職工支付的商業保險費

　　D. 企業以現金方式支付給中介機構的手續費及傭金

　　[346120603]

　　『正確答案』BCD

　　五、虧損彌補

　　企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。而且，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

　　【舉例說明】

　　 手寫板說明：虧損后延彌補的問題

　　舉例：假定2003年某企業設立，提供到2009年的所得數據。

　　03年虧損150萬，04年虧損30萬，05年盈利20萬，06年盈利70萬，07年盈利40萬，08年虧損10萬，09年盈利55萬。那么，03年虧損150萬，可以后延彌補5年，從04年開始到08年為止，共5年，該段時間，盈利合計130萬，補虧03年后，尚有虧損20萬，因為彌補期滿，不得繼續彌補了。

　　04年虧損同理，后延5年到09年，由于08年前的利潤用來彌補03年虧損，04年的虧損沒有彌補，只能用最后一年即09年的55萬彌補，彌補后，尚余35萬盈利，這個35萬盈利繼續可以彌補08年虧損10萬，彌補后，仍有盈利15萬，這個15萬就是應稅所得，乘以25%稅率，就是應納所得稅額。

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