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2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第八章

來源：233網(wǎng)校 2013年8月1日

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　　經(jīng)典例題詳解
　　一、單項選擇題
　　 1．某供熱企業(yè)2008年度擁有生產(chǎn)用房原值3000萬元，當年取得供熱收入2000萬元，其中直接向居民供熱的收入500萬元，房產(chǎn)所在地規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%。該企業(yè)2008年應繳納的房產(chǎn)稅為()萬元。(2009年)A．7．2B．21．6
　　 C．27D．28．8【答案】B
　　【解析】本題考核房產(chǎn)稅的應納稅額計算及稅收優(yōu)惠。對既向居民供熱，又向非居民供熱，或者兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱取得的收入占總收入的比例劃分征免稅界限。應繳納的房產(chǎn)稅=3000×(1-20%)×1．2%×(2000-500)/2000=21．6(萬元)。
　　 2．某企業(yè)2008年房產(chǎn)原值共計9000萬元，其中該企業(yè)所屬的幼兒園和子弟學校用房原值分別為300萬元、800萬元，當?shù)卣_定計算房產(chǎn)稅余值的扣除比例為25%，該企業(yè)2008年應繳納的房產(chǎn)稅()萬元。(2009年原制度)A．71．1B．73．8
　　 C．78．3D．81【答案】A
　　【解析】該企業(yè)2008年應繳納的房產(chǎn)稅=(9000—300—800)×(1—25%)×1．2%=71．1(萬元)。
　　 3．某企業(yè)2006年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續(xù)，同時接管基建工地價值100萬元的材料棚，一并轉入固定資產(chǎn)，原值合計1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。2006年企業(yè)該項固定資產(chǎn)應繳納房產(chǎn)稅()萬元。(2007年)
　　 A．2．1B．2．31C．2．8D．3．O8【答案】B
　　【解析】在基建工程結束以后，施工企業(yè)將材料棚等臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位接收的次月起照章繳納房產(chǎn)稅；納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。
　　應納房產(chǎn)稅=1100×(1—30%)×1．2%×3/12=2．31(萬元)。
　　4．甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于某市的三個地域，第一塊土地的土地使用權屬于某免稅單位，面積6000平方米；第二塊土地的土地使用權屬于甲企業(yè)，面積30000平方米，其中企業(yè)辦學校．5000平方米，醫(yī)院3000平方米；第三塊土地的，土地使用權屬于甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積10000平方米，實際使用面積各50%。假定甲企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米8元，則甲企業(yè)全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為()。(2010年)
　　A．216000元
　　B．224000元
　　C．264000元
　　D．328000元
　　【答案】C
　　【解析】納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。甲企業(yè)全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(6000+30000—5000—3000+10000×50%)×8=264000(元)。
　　5．某房地產(chǎn)企業(yè)2008年1—10月在6千平方米的土地上開發(fā)建成一幢建筑面積為6萬平方米的商品房，年內(nèi)未銷售；2008年4月有償受讓填海形成的土地2萬平方米。當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的單位年稅額每平方米3元，該企業(yè)2008年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅()元。(2009年原制度)
　　A 18000B．58000
　　C．78000 D．220000【答案】B
　　【解析】本題目命題超出了教材的范圍。經(jīng)批準開山填海整治的土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)t地使用稅5—10年。但此處的開山填海整治的土地是指納稅人經(jīng)有關部門批準后自行填海整治盼土地，不包括納稅人通過出讓、轉讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地，所以此處的受讓填海形成的土地不免稅。該企業(yè)2008年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=6000×3+20000×3×8/12=58000(元)。
　　6．某市肉制品加工企業(yè)2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0．8元。該企業(yè)全年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅()元。(2007年)
　　A．16800B．25600C．39200 D．48000【答案】B
　　【解析】本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅規(guī)定。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，假不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和生活、辦公用地；對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化用地照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　應納城鎮(zhèn)土地使用稅=(60000—28000)×0．8=25600(元)。
　　7．居民甲2008年購置了一套價值100萬元的新住房，同時對原有的兩套住房處理如下：一套出售給居民乙，成交價格50萬元；另一套市場價格80萬元的住房與居民丙進行等價交換。假定當?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為4%，則居民甲2008年應繳納的契稅為()萬元。(2009年)
　　A．4
　　B．6
　　C．7．2
　　D．9．2
　　【答案】A
　　【解析】本題考榜契稅應納稅額的計算。契稅以受讓方為納稅人，等價交換房屋的免征契稅，因此，甲應繳納的契稅=100×4%=4(萬元)。
　　8．下列各項中，應征收契稅的是()。(2007年)
　　A．法定繼承人承，受房屋權屬
　　B．企業(yè)以行政劃撥方式取得土地使用權
　　C．承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權
　　D．運動員因成績突出獲得國家獎勵的住房【答案】D
　　【解析】選項ABC不屬于契稅征稅范圍；選項D：以獲獎方式承受房屋、土地權屬應征收契稅。
　　二、多項選擇題
　　1．下列關于房產(chǎn)稅納稅義務人的判斷，正確的有()。(2012年)
　　A．房屋產(chǎn)權出典的，由承典人繳納
　　B．產(chǎn)權屬于集體所有的，由集體單位繳納
　　C．產(chǎn)權糾紛未解決的，由代管人、使用人繳納
　　D．房屋產(chǎn)權屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納
　　【答案】ABED
　　【解析】ABED均符合房產(chǎn)稅納稅義務人的規(guī)定。
　　2．下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有()。(2007年)
　　A．將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅
　　B．委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅
　　C．購置存量房，自權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅
　　D．購置新建商品房，自權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅
　　【答案】BC
　　【解析】選項A：應從生產(chǎn)經(jīng)營“之月”起繳納房產(chǎn)稅；D選項：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。
　　3.下列關于城鎮(zhèn)土地使用稅的表述中，正確的有()。(2010年)
　　A．城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個幅度稅額的差距為20倍
　　B．經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅10年至20年
　　C．對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅
　　D．經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%
　　【答案】ACD
　　【解析】經(jīng)批準自行開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年，B選項錯誤。ACD選項符合稅法規(guī)定，但教材未收錄C選項規(guī)定。
　　4．下列各項中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定的有()。(2009年原制度)
　　A．城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法
　　B．納稅人使用的土地不屬于同一省的，由納稅
　　人向注冊地稅務機關繳納
　　C．納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應當繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
　　D．納稅人實際占有土地但尚未核發(fā)土地使用證書的，由稅務機關核定計稅依據(jù)
　　【答案】AC
　　【解析】納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)的，由納稅人分別向土地所在地的稅務機關繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，B選項不正確；納稅人實際占有土地但尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)t二地使用證后再作調(diào)整，D選項不正確。
　　5．下列各項中，免征或不征契稅的有()。(2008年)
　　A．國家出讓國有土地使用權
　　B．受贈人接受他人贈與的房屋
　　C．法定繼承人繼承土地、房屋權屬
　　D．承受荒山士．地使用權用于林業(yè)生產(chǎn)【答案】CD
　　【解析】選項AB均是契稅征稅范圍的內(nèi)容，應該征收契稅；選項C不征契稅；選項D免征契稅。