2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第十二章

來源：233網校 2013年9月19日

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　　二、稅款征收的方式(★)
　　稅款征收方式主要有：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、委托代征稅款、郵寄納稅、其他方式。
　　【例題12·多選題】下列各項中，符合《稅收征收管理法》規定的征稅方式有（　　）。(2006年)
　　A．稅務機關通過典型調查，逐戶確定營業額和所得額并據以征稅的方式
　　B．稅務機關按照納稅人提供的賬表所反映的經營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式
　　C．稅務機關對納稅人應稅商品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據以征稅的方式
　　D．稅務機關根據納稅人的從業人員、生聲設備、采用原材料等因素，對其產制的應稅產品查實核定產量、銷售額并據以征稅的方式
　　【答案】ABCD
　　【解析】ABCD均屬于《稅收征收管理法》規定的征稅方式。其中A選項屬于定期定額征收；B選項屬于查賬征收；C選項屬于查驗征收；D選項屬于查定征收。
　　三、稅款征收制度
　　(一)延期繳納稅款制度(★★)
　　納稅人因特殊困難不能按期納稅的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。同一筆稅款不得滾動審批。

基本要點	主要規定
延期納稅的批準級次	省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局(高于延期申報的批準級次)
延期納稅的原因	特殊困難，包括：(1)因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；(2)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的
稅務機關對延期納稅的審批	(1)納稅人應在繳納稅款期限屆滿前提出書面申請，同時報送申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產負債表、應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算 (2)稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定 (3)稅務機關不予批準的延期納稅，從繳納稅款期限屆滿次日起加收滯納金。經批準的延期納稅，在批準的延期期限內免予加收滯納金
稅款延期期滿后的處理	同一筆稅款延期期滿后要按時繳納，同一筆稅款不得滾動審批

　　【例題13-單選題】下列各項中，符合稅收征管法延期繳納稅款規定的是（　　）。(2005年)
　　A．延期期限最長不得超過6個月，同一筆稅款不得滾動審批
　　B．延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批
　　C．延期期限最長不得超過6個月，同一筆稅款經審批可再延期一次
　　D．延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款經審批可再延期一次
　　【答案】B
　　【解析】考核考生對延期納稅規則的掌握情況。納稅人因特殊困難不能按期納稅的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可延期繳納稅款，但延期期限最長不得超過3個
　　月，同一筆稅款不得滾動審批。
　　(二)稅收滯納金征收制度(★★★)
　　納稅人未按規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
　　滯納金的計算是從繳款期限屆滿次日起至實際繳納或解繳稅款之日，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。其滯納天數應包含實際繳納或解繳稅款之日。例如：某企業按月繳納增值稅，5月的增值稅應該在6月15日之前繳納，但該企業在6月20日才交稅，滯納天數不含15日當天，要從6月16日算起，到6月20日止，包含20日當天，共滯納5天。
　　【例題14·計算問答題】某按月繳納增值稅
　　的企業2012年3月生產經營應納增值稅l0000元，該企業于2012年4月21日實際繳納稅款，計算應加收的滯納金金額。
　　【答案及解析】按照現行增值稅納稅期限和結算交款期限，該企業應于2012年4月15日前繳納稅款，該企業共計滯納6天，則應加收滯納金=10000×0．5‰×6天=30(元)。
　　【例題15·單選題】某城市稅務分局對轄區內一家內資企業進行稅務檢查時，發現該企業故意少繳營業稅58萬元，遂按相關執法程序對該企業作出補繳營業稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金(滯納時間50天)和罰款(與稅款等額)的處罰決定。該企業于當日接受了稅務機關的處罰，補繳的營業稅、城建稅及滯納金、罰款合計為（　?。?。
　　A．1215100元
　　B．1216115元
　　C．1241200元
　　D．1256715元
　　【答案】D
　　【解析】補繳營業稅580000元；營業稅滯納金=580000×0．5%0×50天=14500(元)；營業稅罰款580000元；補繳城建稅=580000×7%=40600(元)；城建稅滯納金=40600×0．5%0×50天=1015(元)；城建稅罰款為40600元；補稅、滯納金和罰款合計=(580000+40600)×2+14500+1015=1256715(元)。