第十章財務控制
（一）本章復習提示

財務控制的含義與作用
財務控制的意義和種類
財務控制的基礎
財務控制的種類
成本中心的含義、特點與考核指標
責任中心
利潤中心的含義、特點與考核指標
投資中心的含義、特點與考核指標
責任預算
責任預算、責任報告與業績考核
責任報告
業績考核
內部轉移價格
責任結算與核算
內部結算
責任成本的內部結轉
1.財務控制的含義和種類
A.含義：財務控制是按照一定的程序和方式確保企業及其內部機構和人員全面落實、實現財務預算的過程。
B.特征：
（1）財務控制是一種價值控制
（2）財務控制是一種綜合控制
（3）財務日常控制是以現金流量控制為目的
C.分類：
（1）按控制的時間分類：事前控制、事中控制、事后控制
（2）按控制的主體分類：出資者控制、經營者控制、財務部門控制
（3）按控制的依據分類：預算控制、制度控制
（4）按控制的對象分類：收支控制、現金控制
2.成本中心的定義、類型和考核指標
（1）定義：一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。
（2）類型：成本中心有技術性成本中心和酌量性成本中心兩種類型。
技術性成本中心，必須是所生產的產品穩定而明確，并且已經知道單位產品所需要的投入量的責任中心。酌量性成本中心，適用于那些產出物不能用財務指標來衡量，或者投入和產出之間沒有密切關系的單位。
（3）成本中心的考核指標：成本費用降低額、成本費用降低率。
3.利潤中心的定義、類型和考核指標
（1）定義：一個責任中心，既要對成本負責又要對收入和利潤負責，但沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資的水平，因而可以根據其利潤的多少來評價該中心的業績，那么，該中心稱之為利潤中心。它有獨立或相對獨立的收入和生產經營決策權。
（2）類型：利潤中心有兩種類型，一種是自然的利潤中心，另一種是人為的利潤中心。
（3）利潤中心的考核指標：考核總指標為利潤，具體包括：利潤中心邊際貢獻總額、利潤中心負責人可控利潤總額和利潤中心可控利潤總額。
4.投資中心的特點和考核指標
（1）特點：投資中心是指某些分散經營的單位或部門，其經理所擁有的自主權不僅包括制訂價格，確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權。投資中心的經理不僅能控制成本和收入，而且能控制占用的資產。因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產，并把利潤與其所占用的資產聯系起來。
（2）考核指標：評價投資中心業績的指標，通常有以下兩種選擇：
（1）投資利潤率
投資利潤率（凈資產利潤率）=利潤/投資額=利潤/凈資產
或：總資產息稅前利潤率=息稅前利潤/總資產
注意：由于利潤或息稅前利潤屬于期間指標，所以指標中的投資額和總資產額應按平均投資額或平均資產占用額來計算。
（2）剩余收益
剩余收益是采用絕對數指標來實現利潤與投資之間的聯系。
剩余收益=利潤-投資額×規定或預期的最低投資報酬率
或：剩余收益=息稅前利潤-總資產×規定或預期的最低總資產息稅前利潤率
剩余收益指標的主要優點是可以使業績評價與企業目標協調一致，克服了由于使用比率來衡量部門業績帶來的次優化問題。而且還有一個好處是允許使用不同的風險調整資金成本。不足之處是，該指標是絕對數指標，不便于不同部門之間的比較。
5.內部轉移價格的種類、特點和適用條件
（1）市場價格：
注意：一是該價格不等于直接將外部市場價格用于內部結算，而應將銷售費、廣告費以及運輸費扣除；二是一般假設中間產品有完全競爭的市場，或中間產品提供部門無閑置生產能力。
（2）協商價格：
前提：責任中心轉移的產品應有在非競爭性市場買賣的可能性，在這種市場內買賣雙方有權自主決定是否買賣這種中間產品。
價格范圍：協商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格由各相關責任中心在這一范圍內協商決定。
（3）雙重價格：
特點：針對責任中心各方面分別采用不同的內部轉移價格。
形式有兩種：①雙重市場價格：供應方采用最高市價，使用方采用最低市價。②雙重轉移價格：供應方按市場價格或協議價作為基礎，而使用方按供應方的單位變動成本作為計價的基礎。
（4）成本轉移價格
特點：以產品或勞務的成本為基礎而制定。
形式：標準成本、標準成本加成、標準變動成本。
6.內部結算方式
種類：內部支票結算方式、轉賬通知單方式、內部貨幣結算方式
特點：內部支票結算方式和內部貨幣結算方式適用于雙方直接見面進行經濟往來的業務結算，其中內部支票結算方式主要適用于企業內部收、付款雙方直接見面進行經濟往來的大宗業務結算；內部貨幣結算方式適宜于相對小宗的業務結算。轉賬通知單方式適用于經常性的質量與價格較穩定的往來業務，手續簡便，結算及時，但有可能拒付。
7.責任成本的內部結轉
責任轉賬的目的在于劃清各責任中心的成本責任，使不應承擔損失的責任中心在經濟上得到合理補償。
（二）本章重要考點
1．財務控制的分類；
2．三類責任中心的特點及考核；
3．責任預算、責任報告的含義；
4．雙重轉移價格的適用范圍；
5．轉賬通知單結算方式的適用范圍；
6．責任轉賬的含義和目的。