十三、企業(yè)所得稅的征收管理網(wǎng)
　　(－)納稅地點(diǎn)
　　1．居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)(企業(yè)登記注冊(cè))
　　(1)居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊(cè)地”為納稅地點(diǎn)；
　　(2)登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，另有規(guī)定的除外。
　　2．非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)
　　(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)；
　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅；
　　(3)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
　　(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限
　　1．企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
　　2．企業(yè)在－個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。
　　3．企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。
　　4．企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。
　　5．企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
　　(三)企業(yè)所得稅的征管機(jī)關(guān)
　　(1)企業(yè)所得稅由國稅機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)分別負(fù)責(zé)征管。
　　(2)2009年后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅的征管范圍的調(diào)整事項(xiàng)如下：以2008年為基年，2008年底前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。
　　(3)2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
　　(四)企業(yè)所得稅的核定征收
　　表7．18企業(yè)所得稅的核定征收

　　(五)跨地區(qū)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與分?jǐn)?BR>　　(1)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25％就地入庫，25％預(yù)繳人中央國庫，按照規(guī)定進(jìn)行分配。
　　【提示】50％的預(yù)繳企業(yè)所得稅在“各個(gè)”分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂?BR>　　(2)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0．35、0．35、0．30。計(jì)算公式如下：
　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?．35×(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)＋0．35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)＋0．30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)
　　【提示】該比例是分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?，注意是?0％預(yù)繳企業(yè)所得稅金額上再進(jìn)行分?jǐn)偂?BR>　　【舉例】(總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的預(yù)繳)某法人企業(yè)總機(jī)構(gòu)在北京，在上海、廣州分設(shè)兩個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，2010年上海和廣州分支機(jī)構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)可供計(jì)算的數(shù)據(jù)見下表：
　　單位：萬元

　　2011年－季度總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅額460萬元，此時(shí)上海和廣州分支機(jī)構(gòu)－季度預(yù)繳所得稅稅款為：
　　第－步：
　　上海分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?．35×[100÷250]＋0．35×[45÷125]＋0．30×[50÷125]＝38．6 ％
　　廣州分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?．35×[1 50÷250]＋0．35×[80÷125]＋0．30×[ 75÷125]＝61．4％
　　第二步：
　　上海分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅＝460×50％×38．6％＝88．78(萬元)
　　廣州分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅＝460×50％×61．4％＝141．22(萬元)
　　本章小結(jié)
　　本章考點(diǎn)非常多，應(yīng)該緊緊圍繞企業(yè)所得稅的計(jì)算，重點(diǎn)掌握收入的確認(rèn)、稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定，以及境外所得的抵免處理；同時(shí)要熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠及減免稅管理；本章的幾個(gè)特殊項(xiàng)目：重組的稅務(wù)規(guī)定、特別納稅調(diào)整的規(guī)定、地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管等，了解其基本政策規(guī)定。

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