(－)收入總額【2011年單選題】
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比，要求企業(yè)收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。
表7．4收入的分類(lèi)
收入類(lèi)型 |
具體項(xiàng)目 |
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銷(xiāo)售貨物收入 |
企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入 |
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提供勞務(wù)收入 |
企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入 |
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轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人 |
企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入 |
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股息、紅利等權(quán)益性投資收益 |
企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 |
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利息收入 |
企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入 |
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租金收入 |
企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 |
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特許權(quán)使用費(fèi)收入 |
企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入 |
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接受捐贈(zèng)收入 |
企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) |
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其他收入 |
企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 |
1．銷(xiāo)售貨物收入
除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
表7．5銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)
銷(xiāo)售方式 |
確認(rèn)收入時(shí)間 |
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托收承付 |
辦妥托收手續(xù) |
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預(yù)收款 |
發(fā)出商品 |
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銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn) |
購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢 |
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以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo) |
收到代銷(xiāo)清單 |
2．特殊收入的確認(rèn)
表7．6特殊收入的確認(rèn)
特殊收入 |
稅務(wù)處理 |
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分期收款方式銷(xiāo)售貨物 |
按合同約定的收款日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn) |
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受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶 |
持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn) |
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產(chǎn)品分成方式取得收入 |
企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)以產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入 |
3．提供勞務(wù)收入
企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
表7．7部分勞務(wù)收入的確認(rèn)
稅法列舉項(xiàng)目 |
確認(rèn)收入時(shí)間 |
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安裝費(fèi) |
根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入 |
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宣傳媒介的收費(fèi) |
在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 |
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軟件費(fèi) |
為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 |
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服務(wù)費(fèi) |
包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 |
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藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和 |
在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入 |
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會(huì)員費(fèi) |
對(duì)只取得會(huì)籍而不享受連續(xù)服務(wù)的，在取得會(huì)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。－次取得會(huì)費(fèi)而 需提供連續(xù)服務(wù)的，其會(huì)費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入 |
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特許權(quán)費(fèi) |
①屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入； |
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勞務(wù)費(fèi) |
長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 |
(二)不征稅收入和免稅收入
不征稅收入，從性質(zhì)上講不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
表7．8不征稅收入和免稅收入
| 收入類(lèi)別 |
具體項(xiàng)目 |
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財(cái)政撥款 | |
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不征稅收入 |
依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 |
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【2012年單選題】 |
國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 |
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國(guó)債利息收入 | |
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符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | |
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免稅收入 |
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 |
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符合條件的非營(yíng)利組織的收入 |
【例題4·多選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。
A．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
B．財(cái)政撥款收入
C．國(guó)債利息收入
D．符合條件的非營(yíng)利組織的收入
【答案】CD
【解析】本題考核免稅收入的范圍。選項(xiàng)A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，選項(xiàng)B是不征稅收入。
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