稅務處理

情形

－般處理

特殊處理

企業法律方式的改變

視同成立新企業，原企業需要進行清算處理

債務重組

(1)以非貨幣資產清償債務的，應分解為兩項業務，即首先視同轉讓非貨幣性資產，其次是轉讓資產的定價按公允價值計算。公允價值－般就是資產的評估價，其與資產凈值的差額即為所得或損失；
　　(2)債權轉為股權的，應分解為兩項業務，即債務清償和股權投資。凡是債務清償額低于債務計稅基礎的確認為債務人的重組所得；相反則作為債權人的重組損失

對于企業債務重組所得超過該企業當年應納稅所得額50％的。則可在今后5個納稅年度內均勻計入所得額。低于50％的則計人企業當年應納稅所得額，當年納稅

股權收購和

資產收購

　　(1)被收購企業應確認股權轉讓所得或損失，而收購方作為出資方屬于投資行為，所以不需繳稅；
　　(2)股權轉讓交易價格－般是協議價或市場評估價，這兩種價格水平的確定應符合“公允價值”標準，其與資產凈值的差額即為所得或損失；

　　(3)收購方取得股權的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，即符合“公允價值”標準的價格可以作為收購方的人賬依據，入賬資產據此可以進行折舊或攤銷

(1)收購企業的股權收購比例不得低于被收購企業全部股權的75％，且收購企業支付的股權支付金額不低于交易總額的85％；
　　(2)在符合上述條件情況下．被收購企業的股東所取得的新股權可以按原股權凈值計算入賬，而不計算利得部分．從而不用繳稅。
　　收購企業取得的新資產也可以按原資產賬面凈值計算人賬，并據此計提折舊或攤銷；
　　(3)被收購企業取得的新股權將合并到收購企業的總股權中，其今后繳稅事項隨收購企業正常繳稅事項進行，不須做特別調整．即“保證不變”

稅務處理

情形

－般處理

特殊處理

企業合并

　　(1)合并企業接受被合并企業的資產和負債要重新評估，其資產的人賬價格要按公允價值原則確定，并據此進行折舊或攤銷處理；
　　(2)被合并企業及其股東的資產要進行清算，如存在所得部分要依法納稅；
　　(3)被合并企業以前年度存在的經營性虧損在清算時就要消化掉，不得帶入新合并企業結轉彌補

　　(1)被合并企業股東取得的股權支付金額不低于總交易的85％，以及在同－控制下不需要支付對價的企業合并行為；
　　(2)符合上述條件的合并企業。其合并企業接受的資產和負債可以不變，按被合并企業原有計稅基礎確定和入賬處理，同時，被合并企業在合并前所有的納稅事項由合并企業繼承；

　　(3)允許合并企業彌補被合并企業以前年度的虧損

企業分立

　　(1)被分立企業繼續存在的情況。其分立出去的資產按公允價值確認資產轉讓所得或損失；分立企業接受的資產按公允價值確認并進行人賬處理；
　　被分立企業的股東取得的對價視同被分立企業的分配處理，即有收益視同利得部分納稅；
　　(2)被分立企業不再存在的情況。其分立出去的資產按公允價值確認資產轉讓所得或損失；分立企業接受的資產按公允價值確認并進行人賬處理；
　　被分立企業及其股東應按企業清算進行納稅處理。
　　即有收益視同利得部分納稅。同時規定，企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補

　　(1)被分立企業的股東繼續按原持股比例取得新企業的股權，即100％轉股。
　　(2)對于實行股權支付的被合并企業的股東．
　　其取得的股權支付金額不低于總支付金額的85％。符合上述條件的企業分立情況可以實行稅收優惠處理：
　　①被分立企業的資產和負債不做調整，直接可以作為分立企業的計稅基礎人賬處理；
　　②被分立企業相關分立資產的納稅事項由分立企業繼承；
　　③被分立企業以前年度虧損可以按分立資產占全部資產比例計算，并帶人分立企業由其進行彌補