4.3 營業稅
一、營業稅的征稅范圍
在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。
【解釋1】勞務：加工、修理修配勞務征收增值稅，其它勞務征收營業稅。
【解釋2】無形資產：以無形資產投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。
【解釋3】不動產：（1）以不動產投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。（2）“單位”將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業稅。
【解釋4】混合銷售：（1）從事貨物的生產、批發或零售的企業的混合銷售行為，一并征收增值稅；（2）其它企業的混合銷售行為，一并征收營業稅；（3）從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應當征收增值稅?！?BR>【解釋5】兼營：納稅人兼營應稅貨物銷售、應稅勞務與非應稅勞務的，如果分別核算的，分別繳納增值稅和營業稅；如果不分別核算的，一并征收增值稅。
【解釋6】郵政部門“銷售集郵商品、發行報刊”征收營業稅，但郵政部門以外的單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅。
【解釋7】注意“境內”的含義：（1）所提供的勞務發生在境內；（2）所轉讓的無形資產在境內使用；（3）所銷售的不動產在境內；（4）在境內組織旅客 出境旅游；（5）在境內載運旅客出境旅游；（6）境內保險機構提供的保險勞務，但境內保險機構為出口貨物提供的保險除外；（7）境外保險機構以境內的物品 為標的提供的保險勞務。
【解釋8】營業稅的扣繳義務人：（1）建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人；（2）單位或個人進行演出由他人售票的,其應納稅款以售票者為扣繳義務人。（3）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權等無形資產的，以受讓者為扣繳義務人。
【例題1】根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，不屬于營業稅征收范圍的是（?。?。（2002年）
A.金融保險業B.修理修配業C.文化體育業D.建筑業
【答案】B
【例題2】根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于營業稅征收范圍的是（?。?。（2004年）
A.銷售貨物B.進口貨物C.轉讓無形資產 D.提供修理修配勞務
【答案】C
【解析】選項ABD屬于增值稅的征稅范圍。
【例題3】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（?。?。（2004年）
A.提供通信報務B.提供金融服務C.提供加工勞務D.提供旅游服務
【答案】C
【解析】選項ABD屬于營業稅的征稅范圍。
【例題4】根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于營業稅征收范圍的有（ ）。（2000年）
A.廣告業B.旅游業C.租賃業D.修理修配業
【答案】ABC
【例題5】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應當繳納營業稅的有（　）。（2006年）
A.銷售房地產B.轉讓土地使用權C.以房產投資入股D.以土地使用權投資入股
【答案】AB
【解析】以不動產投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。
【例題6】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應繳納營業稅的是（?。?。
A.某商場銷售煙酒B.高某將閑置住房無償贈與他人
C.某房地產公司銷售商品房D.某服裝廠加工服裝
【答案】C
【解析】（1）選項AD應繳納增值稅；（2）選項B：單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業稅，個人無償贈送不動產的行為，不征收營業稅。
【例題7】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收營業稅的是（?。?。
A.銀行銷售金銀業務B.融資租賃業務
C.典當行的死當物品銷售業務D.郵票的生產、調撥
【答案】B
【解析】選項ACD應當征收增值稅。
【例題8】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收營業稅的是（　）。
A.以無形資產投資入股，參與利潤分配、共同承擔投資風險的行為
B.以不動產投資入股，參與利潤分配、共同承擔投資風險的行為
C.單位將不動產無償贈與他人
D.縫紉業務
【答案】C
【解析】（1）以無形資產、不動產投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅；（2）“單位”將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業稅；（3）選項D應當征收增值稅。
【例題9】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收營業稅的有（?。?。
A.某足球俱樂部的門票收入B.某娛樂城隨卡拉OK服務取得的銷售啤酒收入
C.某拍賣行向委托人收取的手續費D.某企業生產郵票首日封取得的收入
【答案】ABC
【解析】（1）選項B：屬于混合銷售，根據娛樂城的主營業務一并征收營業稅；（2）選項D：集郵商品的生產、調撥，應當征收增值稅。
【例題10】根據營業稅法律制度的規定，在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應繳納營業稅。下列各項中，應當繳納營業稅的有（?。?。
A.在境內組織旅客出境旅游
B.境內保險機構為出口貨物提供保險
C.境外保險機構以在境內的物品為標的提供的保險服務
D.所轉讓的無形資產在境內使用
【答案】ACD
【解析】境內保險機構為出口貨物提供保險不屬于境內的范疇。

二、不同行業的計稅依據
1.金融保險業
（1）貸款以貸款利息收入全額為營業額。
（2）外匯轉貸業務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額。
（3）股票、債券買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。
2.文化體育業
單位和個人進行演出，以全部票價收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司（或者經紀人）的費用后的余額為營業額。
3.娛樂業
娛樂業的營業額為納稅人向顧客收取的各項費用。
【例題1】2001年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元；發生工資性支出1.8萬元，水電費 以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當地娛樂業適用營業稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應繳納的營業稅稅額為（?。┤f元。（2001年）
A.0.15B.0.9C.1.89D.2.7
【答案】D
【解析】娛樂業的應稅營業額為向顧客收取的各項費用共計18萬元（1+5+12），應納營業稅=18×15%=2.7萬元。
【例題2】2002年3月，某縣郵政局發生以下經濟業務：傳遞函件、包件取得收入6萬元，報刊發行收入9萬元，郵務物品銷售和其他郵政業務收入8萬元， 發生工資等支出6萬元。已知郵政局適用的營業稅稅率為3%。該郵政局3月份應繳納由營業稅額為（?。┤f元。（2002年）
A.0.42B.0.69C.1.00D.1.18
【答案】B
【解析】郵政業務的營業額是指提供傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業務的收入。郵政局3月份應繳納由營業稅額=（6+9+8）×3%=0.69（萬元）。
【例題3】某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，另取得聯運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，已知交通運輸業適用營業稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業稅稅額為（?。┤f元。（2005年）　
A.3B.12C.15D.18
【答案】C
【解析】應納營業稅額=（400+200-100）×3%=15萬元。
【例題4】某旅行社組織50人的旅游團赴太湖旅游，每人收取旅游費2000元。旅行社實際為每人支付住宿費500元、餐費500元、交通費400元、門票80元。已知旅游業營業稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業務應繳納的營業稅稅額為（?。┰?。（2006年）　
A.5000B.2500C.1500D.1300
【答案】D
【解析】旅游業務以全部的收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業額。該旅行社應繳納的營業稅稅額=（2000-500-500-400-80）×5%×50=1300（元）。
【例題5】根據《營業稅暫行條例》的規定，在計算金融保險業的營業稅時，下列有關營業額的確定方法符合稅法規定的有（?。＃?001年）
A.一般貸款業務以利息收入全額為營業額
B.有價證券買賣業務以賣出價為營業額
C.外匯轉貸業務以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額
D.外匯買賣業務以賣出價減去買入價后的余額為營業額
【答案】ACD
【解析】有價證券買賣業務以賣出價減去買入價后的余額為營業額。
【例題6】某旅行社4月份組織一個共30人的旅行團旅游，向每人收取旅游費3000元。旅游期間由旅行社為每人支付住宿費1200元、餐費1000元、交通費350元、門票50元。旅游業適用營業稅稅率為5%，旅行社該項業務應繳納營業稅（　）元。
A.2700B.600C.1200D.4500
【答案】B
【解析】旅游企業組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業額。在本題中，旅行社應繳納的營業稅=（3000-1200-1000-350-50）×30×5%=600元。
【例題7】某歌星租用大華體育館舉辦個人演唱會，每場租金30000元，共演出三場，由體育館售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星經紀人支付傭金。營業稅稅率為3%。體育館應為該歌星代扣代繳的營業稅稅額為（　）元?！?BR>A.15300B.14940C.18000D.17640
【答案】B
【解析】（1）單位或者個人進行演出由他人售票的，其營業稅應納稅款以售票者為扣繳義務人。因此，該體育館為扣繳義務人。（2）單位或者個人進行演出， 以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。（3）應代扣代繳的營業稅稅額=（600000- 30000×3-600000×2%）×3%=14940元。
【例題8】根據營業稅法律制度的規定，在計算營業稅應納稅額時，下列有關確定營業額的表述中，正確的是（?。?。
A.外匯買賣業務以賣出價為營業額
B.外匯轉貸業務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額
C.單位進行演出，以全部票價收入為營業額
D.運輸企業以實際收入減去運輸工具的折舊后的余額為營業額
【答案】B

三、營業稅的納稅義務發生時間
1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收方式的，為收到預收款的當天。
2.納稅人將不動產無償贈與他人，為不動產所有權轉移的當天。
3.納稅人銷售自建建筑物，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據的當天。
【例題1】2006年3月，甲房地產公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規定銷售價格為3000萬元，當月乙公司預付了1600萬 元，余款在以后兩個月內結清。已知銷售不動產營業稅稅率為5%。甲公司3月應繳納的營業稅稅額為（?。┤f元。（2006年）　
A.150B.80C.70D.0
【答案】B
【解析】納稅人銷售不動產，采取預收方式的，營業稅的納稅義務發生時間為收到預收款的當天。甲公司3月應繳納的營業稅稅額=1600×5%=80萬元。
【例題2】單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業稅，其納稅義務發生時間是（　）。
A.將不動產交付對方使用的當天B.不動產所有權轉移的當天
C.簽訂不動產贈與合同的當天D.承受不動產人繳納契稅的當天
【答案】B

四、納稅地點
1.納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。
2.納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅。
3.納稅人從事運輸業務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
4.納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。
5.納稅人轉讓其他無形資產，應當向機構所在地主管稅務機關申報納稅。　
【例題1】納稅人銷售不動產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報繳納營業稅。（ ）（2000年
【答案】×
【例題2】上海市A公司因調整公司營銷戰略，將其在惠州市的一處閑置下來的辦公用房賣給重慶市B公司。銷售該辦公用房的合同在北京市簽訂，并已收到預收房款。根據《營業稅暫行條例》的規定，A公司營業稅納稅申報的地點應當是（　）。（2001年）
A.上海市B.惠州市C.重慶市D.北京市
【答案】B
【例題3】根據《營業稅暫行條例》的規定，納稅人銷售不動產，其申報繳納營業稅的地點是（　）。（2004年）
A.納稅人居住地B.不動產所在地
C.納稅人經營所在地D.銷售不動產行為發生地
【答案】B
【例題4】根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，符合營業稅納稅地點有關規定的有（?。?。（2003年）
A.企業轉讓土地使用權的，在土地所在地納稅
B.企業從事運輸業務的，在其機構所在地納稅
C.企業提供應稅勞務的，在其機構所在地納稅
D.企業銷售不動產的，在不動產所在地納稅
【答案】ABD
【例題5】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，納稅人應當向其機構所在地主管稅務機構申報繳納營業稅的是（?。?。
A.銷售不動產B.跨省承包工程
C.經營運輸業務D.轉讓土地使用權
【答案】BC
【例題6】在我國現行稅制中，對部分稅種實行起征點、免征額的減免優惠制度，下列稅種中，規定了起征點的有（　）。（2005年）
A.增值稅B.消費稅C.營業稅D.個人所得稅
【答案】AC
【解析】（1）增值稅按次納稅的起征點為每次銷售額150-200元；（2）營業稅按次納稅的起征點為每次營業額50元

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