5.1所得稅法律制度
一、企業(yè)所得稅
【解釋】企業(yè)所得稅的計算思路：
（1）利潤總額=收入總額-（生產(chǎn)經(jīng)營成本+銷售費用+管理費用+財務(wù)費用+稅金+營業(yè)外支出）
（2）納稅調(diào)整增加額包括：①超過標準應調(diào)增的項目：會計利潤計算中已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分的金額（如工資、業(yè)務(wù)招待費）；②應全額調(diào)增的項目：會計利潤計算中已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目金額（如稅收滯納金、工商罰款）。
（3）納稅調(diào)整減少額包括：①彌補以前年度虧損額（5年內(nèi)）；②免稅項目（如國債利息收入）。
（4）應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
（5）應納所得稅額=應納稅所得額×稅率
（一）收入總額（P180）
1.收入的基本規(guī)定（P180）
（1）生產(chǎn)經(jīng)營收入：銷售收入
（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)取得的收入
（3）利息收入：購買有價證券的利息、外單位欠款付給的利息，但不包括國債利息收入
（4）租賃收入：出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入
（5）特許權(quán)使用費收入：提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)的"使用權(quán)"而取得的收入
（6）股息收入：對外投資入股分得的股息、紅利收入
（7）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入
【例題1】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人取得的下列收入中，應計入應納稅所得額的有（　）。（2001年）
A.銀行存款利息收入　B.金融債券利息收入
C.國債利息收入D.國家重點建設(shè)債券利息收入
【答案】ABD
【例題2】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時，應計入收入總額的有（　）。
A.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入B.外單位欠款付給的利息收入
C.出租固定資產(chǎn)取得的租金收入D.固定資產(chǎn)盤盈收入
【答案】ABCD
2.收入的特殊規(guī)定（重點）（P181）
（1）對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤總額計算征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。
（2）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；對企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入較大，符合法定條件的，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。
企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊額、無形資產(chǎn)攤銷額。
【解釋】企業(yè)取得的捐贈收入金額占應納稅所得額50%以上的，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。
舉例：該企業(yè)2006年應納稅所得額共2000萬元，其中有1200萬元屬于接受捐贈的設(shè)備。取得的捐贈收入金額占應納稅所得額超過50%，應納稅所得額800×33%+（1200/5）×33%
（3）納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應作為收入處理；對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理。
（4）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。
（5）以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。
（6）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
（7）企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期（1年）未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。
（8）銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。
企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。
舉例：甲汽車制造廠向A銷售汽車，簽訂了價款為117（含稅）萬的汽車買賣合同，事后A發(fā)現(xiàn)汽車質(zhì)量有問題，要求甲廠退貨，只要A提供退貨的適當證明，甲可以沖減退貨當期的銷售收入。
（9）納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。除特殊規(guī)定外，納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
舉例：甲企業(yè)的一設(shè)備原值100萬，每年提20%折舊，在股份制改造時，設(shè)備評估后的價值為400萬，首先調(diào)整會計科目，提取折舊是80萬，但允許扣除的折舊是20元，則多余出的60萬元應計入應納稅調(diào)增額。
（10）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。
（11）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。
（12）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
（13）納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。
①采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認收入的實現(xiàn)；
②采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)；
③采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)；
④采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結(jié)算調(diào)整。
（14）納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。國債利息怍入不包括國家發(fā)行的金融債券利息收入。
【例題1】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時，應計入收入總額的有（　）。
A.出租包裝物收入B.包裝物押金收入
C.逾期1年以上、未返還買方的包裝物押金
D.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項
【答案】ABCD
【例題2】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應計入收入總額的有（　）。
A.納稅人在基本建設(shè)中使用本企業(yè)產(chǎn)品的
B.納稅人在職工福利中使用本企業(yè)產(chǎn)品的
C.納稅人在專項工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品的
D.納稅人在建工程發(fā)生的試運行收入
【答案】ABCD
【解析】（1）選項ABC：納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應作為收入處理；（2）選項D：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。
【例題3】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當計入收入總額的有（　）。
A.納稅人按照國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值
B.納稅人接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)
C.納稅人接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)
D.納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益
【答案】BCD
【例題4】納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應作為收入處理。（　）
【答案】√
【例題5】以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。（　）
【答案】√
【例題6】企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。（　）
【答案】√
【例題7】企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。（　）
【答案】√
【例題8】商業(yè)企業(yè)將外購商品用于捐贈的，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。（　）
【答案】√
（二）準予扣除項目（P182）
1.準予扣除項目的基本規(guī)定（P182）
（1）成本。納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。
（2）費用。包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。
（3）稅金。納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種。
【解釋】增值稅不能扣除。
（4）損失。納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
【例題1】增值稅一般納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的稅金是（　）。（2004年）
A.消費稅　B.營業(yè)稅　C.增值稅　D.印花稅
【答案】C
【例題2】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中納稅人在計算應納稅所得額時準予扣除的稅金有（　）。（2001年）
A.消費稅　B.營業(yè)稅　C.增值稅　D.土地增值稅
【答案】ABD
【例題3】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有（　）。（2006年）
A.關(guān)稅　B.土地增值稅
C.城鎮(zhèn)土地使用稅　D.城市維護建設(shè)稅
【答案】ABCD
2.部分準予扣除項目的范圍和標準（P184）
（1）借款費用（P184）
①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出可按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出只準扣除按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分。
舉例：甲企業(yè)2006年從金融機構(gòu)借款1000萬元（1年期），年利率6%；向非金融機構(gòu)借款1000萬元（1年期），年利率8%。發(fā)生借款費用140萬。2000萬元的借款利息在計算利潤總額全部計入財務(wù)費用在稅前扣除，應調(diào)增額=140-2000×6%=20萬元。
【解釋】調(diào)增額的基本公式=實際發(fā)生-允許扣除
②納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。
舉例：某企業(yè)2006年1月1日為購置固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用30萬元，該資產(chǎn)于2006年9月1日經(jīng)驗收交付使用。30萬元的借款利息在計算利潤總額全部計入財務(wù)費用在稅前扣除，應調(diào)增額=30-30×4/12=20（萬元）。
③從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
④納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
舉例：某企業(yè)的注冊資本為5000萬元，2006年該企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款3000萬元（1年期），發(fā)生借款利息120萬元，在計算會計利潤時全部計入財務(wù)費用在稅前扣除。
在計算題中，首先把3000萬元的借款分成兩部分：①注冊資本的50%：2500萬元；②超過注冊資本50%的部分：500萬元；
其次計算兩部分各自對應的借款利息分別為100萬元和20萬元。對于超過企業(yè)注冊資本50%的借款部分（500萬元），其借款利息20萬元不得在稅前扣除。因此，需要在會計利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，納稅調(diào)整增加額為20萬元。具體的計算公式：應調(diào)增額=120（實際發(fā)生額）-120×5000×50%÷3000（允許扣除額）=20萬元。
【例題1】企業(yè)所得稅的納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，在計算應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除。（　）（2005年）
【答案】√
【例題2】德生公司注冊資本為2000萬元，2005年按同期金融機構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方-德民公司借款1200萬元，發(fā)生借款利息72萬元。該公司在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的利息金額為（　）萬元。（2006年）
A.72　B.60　C.48　D.36
【答案】B
【解析】納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。準予扣除的利息金額=2000×50%/1200×72=60萬元。
【例題3】某企業(yè)2006年從非金融機構(gòu)借款1000萬元（1年期），年利率8%；向金融機構(gòu)借款2000萬元（1年期），年利率6%，200萬元的借款利息在計算利潤總額時全部計入財務(wù)費用。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，準予在稅前扣除的借款費用為（　）萬元。
A.80　B.120　C.180　D.200
【答案】C
【解析】準予在稅前扣除的借款費用=（2000+1000）×6%=180萬元。
【例題4】甲企業(yè)的注冊資本為人民幣5000萬元，2006年甲企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款3000萬元，發(fā)生借款利息210萬元全部計入財務(wù)費用。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，準予在稅前扣除的利息支出為（　）萬元。
A.210　B.175　C.180　D.105
【答案】B
【解析】準予扣除的利息支出=210×（5000×50%÷3000）=175萬元。
（2）工資薪金（P185）
納稅人發(fā)放的工資在計稅工資標準以內(nèi)的，在計算應納稅所得額時按實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。
企業(yè)年計稅工資、薪金扣除標準=該企業(yè)年員工平均人數(shù)×當?shù)卣_定的人均月計稅工資標準×12
【解釋1】在計算題中，允許在稅前扣除的是"計稅工資總額"，而非"實發(fā)工資總額"。
【解釋2】自2006年7月1日起，企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標準統(tǒng)一調(diào)整為每人每月1600元。
舉例：某企業(yè)2006年的實發(fā)工資總額為200萬元，職工平均人數(shù)為100人，計稅工資定額標準為每人每月1600元，該企業(yè)的計稅工資總額為=1600元×12個月×100人=192萬元。因此，實發(fā)工資總額200萬元（在計算會計利潤時已扣除）不得據(jù)實扣除，需要在利潤總額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，納稅調(diào)整增加額=200-192=8（萬元）。
（3）職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（P185）
納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。
【解釋】"三費"的扣除基準為納稅人的"計稅工資總額"，而非實發(fā)工資總額。
舉例：企業(yè)實發(fā)工資總額為100萬元，這個企業(yè)實際上在計算利潤總額時按照100×17.5%=17.5（萬元）扣除三項經(jīng)費。企業(yè)的計稅工資總額是80萬元，則允許扣除的是按照計稅工資總額80×（14%+2%+1.5%）。
（4）公益、救濟性捐贈（P185）
①納稅義務(wù)人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
舉例：甲企業(yè)在06年向某一個小學直接捐款100萬元，此捐款計入了營業(yè)外支出，在稅前扣除了，而按稅法規(guī)定，這100萬元直接的捐贈是不允許扣除的。在計算應納稅所得額時，應該全額調(diào)增100萬元。
②除特殊規(guī)定外，納稅義務(wù)人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。
【解釋1】公益、救濟性的捐贈，是指納稅義務(wù)人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。
【解釋2】金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應納稅所得額的1.5%的標準內(nèi)可以據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。
【例題1】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所得額時準予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是（　）。（2003年）
A.納稅人直接向某學校的捐贈
B.納稅人通過企業(yè)向自然災害地區(qū)的捐贈
C.納稅人通過電視臺向災區(qū)的捐贈
D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈
【答案】D
【例題2】某企業(yè)2006年度直接向水災地區(qū)捐款10萬元，在計算企業(yè)應納稅所得額時，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，對上述捐款的正確處理方法是（　）。
A.按應納稅所得額3%以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額
B.不得扣除任何數(shù)額的捐款額
C.按實際捐款額全額扣除
D.按收入總額的3%以內(nèi)的數(shù)額扣除捐款額
【答案】B
【解析】納稅人直接向受贈人的捐贈不得扣除。
（5）業(yè)務(wù)招待費（P186）
全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的（含1500萬元）的，稅前扣除標準不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；在1500萬元以上的（不含1500萬元）的，稅前扣除標準，不超過該部分銷售（營業(yè)）收入凈額的3‰。
舉例：某企業(yè)2006年全年銷售收入凈額為2000萬元，招待費支出12萬元，其招待費的扣除標準=1500×0.5%+500×0.3%=9萬元，應調(diào)增額=12-9=3（萬元）。
【解釋1】在計算業(yè)務(wù)招待費時，全年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入。
【解釋2】納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或者從股份制企業(yè)分回的股息，不再作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。
【例題1】某公司2003年營業(yè)收入凈額為1000萬元，該公司當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，且能提供有效憑證。在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費為（　）萬元。（2004年）
A.15　B.10　C.5　D.3
【答案】C
【解析】可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費=1000×5‰=5萬元。
【例題2】某超市2005年度銷售收入凈額為8000萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費35萬元，且能提供有效憑證。該超市在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為（　）萬元。（2006年）
A.40　B.35　C.27　D.24
【答案】C
【解析】業(yè)務(wù)招待費的準予扣除額=1500×5‰+（8000-1500）×3‰=27萬元。
【例題3】某公司2006年主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入800萬元，營業(yè)外收入200萬元。2006年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，且能提供有效憑證。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，準予在稅前抵扣的業(yè)務(wù)招待費為（　）萬元。
A.15　B.10　C.8.4　D.9
【答案】C
【解析】（1）全年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入；（2）準予在稅前抵扣的業(yè)務(wù)招待費=1500×0.5%+300×0.3%=8.4萬元。
（6）保險費用（P186）（P188）
準予在稅前扣除的保險費用包括：
①納稅人按規(guī)定上交保險公司或者勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金。
②納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用。
③納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。
④納稅人為全體雇員按照國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標準繳納的殘疾人就業(yè)保險金。
【解釋1】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。
【解釋2】企業(yè)為"全體雇員"按國務(wù)院或者省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可以在稅前扣除。
（7）固定資產(chǎn)租賃費（P186）
①納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金，可根據(jù)受益時間均勻扣除；
舉例：A企業(yè)將設(shè)備經(jīng)營出租給B企業(yè)，A屬于出租方，B屬于承租方，如果租期為1年，租金是30萬元，因為經(jīng)營租賃，設(shè)備的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，設(shè)備來由出租方來提折舊，承租方對這個設(shè)備是不能提折舊的，30萬的租金是允許在稅前扣除的。假如設(shè)備從2006年10月1日出租，06年的應納稅所得額應調(diào)增30-30×3/12。
②納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費分期扣除。
舉例：A企業(yè)從B企業(yè)購買一個設(shè)備，A向C公司融資，設(shè)備的原值400萬，A和C在簽訂融資租賃合約定，A方每年向C支付100萬元的租金，連續(xù)支付5年，5年后設(shè)備的所有權(quán)歸A所有。A對設(shè)備提折舊，租金不允許稅前扣除，如果A在06年度計算應納稅所得額時，100萬的租金稅前扣除，調(diào)增額是100-400×（1-5%）/10。
【例題】納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，對以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣除。（　）（2001年）
【答案】×
（8）壞賬損失和壞賬準備金（P187）
①納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；
②經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一般不得超過年末應收賬款余額的5‰。
舉例：企業(yè)在06年12月31日時年末應收賬款余額共2000萬，該企業(yè)提取的壞賬準備金是100萬，調(diào)增額=100-2000×5‰=90（萬元）
【例題】某企業(yè)（非保險企業(yè)）2006年末應收賬款余額2000萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)提取的壞賬準備金不得超過（　）萬元。
A.100　B.200　C.50　D.10
【答案】D
（9）會員費（P187）
①納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會員費，在計算應納稅所得額時準予扣除。
②納稅人按省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社會組織繳納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后允許在稅前扣除。
（10）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用（P187）
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，經(jīng)審核后允許扣除。
（11）差旅費、會議費、董事會費（P187）
納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應能提供證明其真實性的合法憑證，否則，不能在稅前扣除。
（12）匯兌損益
（13）支付給總機構(gòu)的管理費
（14）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（P187）
①納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
②糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費不得在稅前扣除。
③制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
舉例：
1.甲企業(yè)06年收入10000萬，廣告費1000萬元，在計算利潤總額時1000萬元的廣告費被扣除，應納稅所得額的調(diào)增額是1000-10000×2%=800（萬元）。
2.如果企業(yè)全年收入1億，發(fā)生的廣告費1000萬，該企業(yè)是生產(chǎn)糧食類白酒的企業(yè)，廣告費不能扣除，因此1000萬的廣告費要全額的調(diào)增。
3.如某制藥企業(yè)06年收入1億，發(fā)生廣告費1000萬，則應納稅所得額的調(diào)增額=10000-1000×8%=200（萬元）。
④納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；超過5‰的部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。
⑤對電信企業(yè)實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按主營業(yè)務(wù)收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。
【解釋】全年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入。
【例題1】某糧食類白酒企業(yè)2006年度發(fā)生廣告費1000萬元，銷售收入8000萬元。在計算企業(yè)應納稅所得額時，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，對廣告費的正確處理方法是（　）。
A.不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除B.不超過銷售收入8%的，可據(jù)實扣除
C.不超過銷售收入8.5%的，可據(jù)實扣除D.不得在稅前扣除
【答案】D
【解析】糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費不得在稅前扣除。
【例題2】某企業(yè)2006年度的銷售收入為2000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費20萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2006年度準予在稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費為（）萬元。
A.40　B.60　C.9　D.10
【答案】D
【例題3】納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過銷售收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。（　）
【答案】×
【解析】超過5‰的部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。
（15）傭金（P188）
支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。
（三）不得扣除項目（P188）
1.資本性支出。
舉例：甲企業(yè)購進2000萬的固定資產(chǎn)，借款2000萬，發(fā)生的借款費用120萬元，2000萬是資本性支出不允許扣除，如9月1日結(jié)算投入使用，投產(chǎn)之前的借款費用計入資產(chǎn)成本，不允許扣除的，投產(chǎn)之后的借款費用是允許扣除的。
2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。
4.稅收滯納金、罰金和罰款。
【解釋】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
舉例：甲企業(yè)被工商部門處理10萬元的罰款，行政罰款不允許稅前扣除；被司法機關(guān)處于10萬元的罰金，不允許扣除；稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的10萬元的稅收滯納金，不允許稅前扣除；企業(yè)到期不還銀行的錢，銀行對企業(yè)罰息10萬元，這是合同的違約金，不屬于行政性罰款，罰息允許在稅前扣除。
5.自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?
6.各種贊助支出。
7.銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
8.為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關(guān)的貸款擔保，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息，不得在稅前扣除。
舉例：A企業(yè)向B銀行貸款1000萬，企業(yè)C為其提供擔保，并承擔連帶保證責任，A到期不能償還，由擔保人C償還了1000萬，在計算C企業(yè)應納稅所得額時其擔保支出是不允許稅前扣除。
9.納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風險準備金（包括投資風險準備金），以及稅法規(guī)定可以提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。
【相關(guān)連接】"壞賬準備金"可以按照年末應收賬款余額的5‰在稅前扣除。
10．企業(yè)已經(jīng)出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊和維修管理費。
【例題1】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應納稅所得額時準予扣除的是（　）。（2001年）
A.工商機關(guān)所處罰款　B.銀行加收的罰息
C.司法機關(guān)所處罰金　D.稅務(wù)機關(guān)加收的稅收滯納金
【答案】B
【例題2】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出或費用，在計算應納稅所得額準予扣除的是（　）。（2002年）
A.支付違法經(jīng)營的罰款B.對外投資支出
C.支付的稅收滯納金D.支付銀行加收的罰息
【答案】D
【例題3】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（　）。（2004年）
A.罰金　B.稅收滯納金　C.銀行罰息　D.違法經(jīng)營的罰款
【答案】C
【例題4】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目有（　）。（2005年）
A.啤酒企業(yè)的廣告費
B.化工廠為職工向保險公司購買人壽保險
C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息
D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失
【答案】ACD
【例題5】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除的項目有（　）。
A.繳納的消費稅　B.繳納的稅收滯納金
C.存貨跌價準備　D.短期投資跌價準備
【答案】BCD
【例題6】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不準扣除的有（　）。
A.支付的財產(chǎn)保險費用　B.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用
C.購建固定資產(chǎn)的費用　D.融資租賃固定資產(chǎn)支付的租金
【答案】CD
【解析】（1）選項A：納稅人繳納的財產(chǎn)保險和運輸保險準予扣除；（2）選項B：納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用支出，經(jīng)審核后允許扣除；（3）選項C：資本性支出不能扣除；（4）選項D：納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費分期扣除。
【例題7】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有（　）。
A.稅收滯納金　B.購建固定資產(chǎn)支出
C.職工基本養(yǎng)老保險費　D.營業(yè)稅
【答案】AB
【解析】（1）選項A：行政罰款、稅收滯納金不得在稅前扣除；（2）選項B：購建固定資產(chǎn)支出屬于資本性支出，不得在稅前扣除；（3）選項C：企業(yè)為職工上繳的職工基本養(yǎng)老保險費可以在稅前扣除；（4）選項D：只有增值稅不能在稅前扣除。
（四）虧損彌補（P189）
1.納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。
2.如果企業(yè)上一年度虧損，可用當年應納稅所得予以彌補，按照彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。
3.聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
舉例：企業(yè)A向B企業(yè)投資，從B分回了85萬的稅后利潤，已知：B企業(yè)稅率15%，A企業(yè)稅率33%。本年度A企業(yè)虧損50萬元。
則補繳企業(yè)所得稅[（85-50）/（1-15%）]×（33%-15%）
4.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間（同一國家）的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。
【例題1】某國有企業(yè)1997年度發(fā)生虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過（　）。（2002年）
A.1999年　B.2000年　C.2001年　D.2002年
【答案】D
【例題2】建榮公司2005年度實現(xiàn)利潤總額為320萬元，無其他納稅調(diào)整事項。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實的2004年度虧損額為300萬元。該公司2005年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額為（　）萬元。（2006年）
A.105.6　B.6.6　C.5.4　D.3.6
【答案】B
【解析】2005年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額=（320-300）×33%=6.6（萬元）。
（五）資產(chǎn)的稅務(wù)處理（固定資產(chǎn)的計價和折舊）（P191）
1.購入的固定資產(chǎn)，按照購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費等以及繳納的稅金后的價值計價。
2.從國外進口設(shè)備的入賬價值包括：設(shè)備買價、進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費。
【相關(guān)鏈接】在計算進口貨物的關(guān)稅完稅價格時，不能計入的項目包括：（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；（2）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
舉例：北京甲企業(yè)從美國進口價值1000萬元（關(guān)稅完稅價格）的設(shè)備，需在天津的海關(guān)繳納關(guān)稅，以及進口增值稅。
3.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定。
4.應當計提折舊的固定資產(chǎn)：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
【解釋】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不能計提折舊。
【例題1】某印刷廠購進一臺印刷機器，買價12萬元，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為2.04萬元，另支付運雜費0.2萬元、安裝費0.3萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，該印刷機器作為固定資產(chǎn)的計價金額應是（　）萬元。（2001年）
A.12　B.12.5　C.14.04　D.14.54
【答案】D
【解析】購入的固定資產(chǎn)，按照購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費等以及繳納的稅金后的價值計價。印刷機器作為固定資產(chǎn)的計價金額=12+2.04+0.2+0.3=14.54（萬元）。
【例題2】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，應當提取折舊的有（　）。
A.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)
B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)
C.大修理停用的機器設(shè)備
D.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)
【答案】ACD
（六）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（重點）（P193）
1.股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理（P193）
（1）凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
舉例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，占了20%的股權(quán)，從B企業(yè)分回稅后利潤85萬元，如果B企業(yè)所得稅率是15%，A的企業(yè)所得稅稅率是33%，則需要補稅85÷（1-15%）×（33%-15%）。
（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。
被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配利潤兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
舉例：A向B投資，占20%的股權(quán)，分回85萬的稅后利潤，利潤包括了貨幣30萬、非貨幣（設(shè)備）50萬，以及B報銷A企業(yè)會議費用所支付的5萬。
（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。
舉例：A向B投資，占B企業(yè)20%的股權(quán)，B以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本1000萬，則A企業(yè)增加200萬，200為投資所得的實現(xiàn)。