（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。
舉例：A（稅率33%）向B（稅率15%）企業(yè)投資，A占B企業(yè)20%的股權(quán)，
①其投資所得包含貨幣、非貨幣資產(chǎn)、B向A支付與經(jīng)營無關(guān)的費用、轉(zhuǎn)增資本
②若投資所得總共是85萬，則需補繳稅款，85/（1-15%）×（33%-15%）=18萬
③若B向A企業(yè)分配設(shè)備，視為銷售設(shè)備和分配利潤來處理。
2.股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理（P194）
（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。
（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
舉例：A企業(yè)向B投資，占B企業(yè)20%，同時向C企業(yè)投資，占C企業(yè)30%的股權(quán)，當(dāng)A收回對B的投資，對B投資損失為80萬元，而A對C的投資收益70萬元，A企業(yè)可在稅前扣除70萬，剩下10萬元向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3.以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理（P194）
（1）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
舉例：企業(yè)A用設(shè)備投資B，先視為設(shè)備按照公允價值300萬銷售設(shè)備，再視為向B投資了300萬，上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如果數(shù)額較大在一個納稅年度內(nèi)確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準可以遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期以及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中，若資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為3億，則經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準，當(dāng)年可以按照6000萬繳納企業(yè)所得稅
4.企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理（P194）
（1）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（2）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱"非股權(quán)支付額"）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
舉例：A企業(yè)將資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓給B（買方），B支付現(xiàn)金200萬，除此之外都是股權(quán)支付，B的非股權(quán)支付額不高于股權(quán)的票面價值20%，若股權(quán)整個價值是2000萬，則應(yīng)小于股本的賬面價值20%，經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核確認之后，A可以暫時不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
（3）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評估確認的價值為基礎(chǔ)確定。
（4）接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。
5.企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理（P195）
（1）企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
舉例：A企業(yè)和B企業(yè)整體資產(chǎn)置換，A企業(yè)的資產(chǎn)為3000萬元，B企業(yè)的資產(chǎn)為3500萬元，對A視為銷售了3000萬的資產(chǎn)，購買了B的3500萬的資產(chǎn)。作為資產(chǎn)置換交易補價500作為資產(chǎn)置換交易補價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%，500/3500〈25%，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
（2）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
（七）特殊收入的處理
1.境外收入（P196）
（1）定率抵扣法
不區(qū)分免稅和非免稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比例進行抵扣。
（2）分國（地區(qū)）不分項抵扣法
境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國或地區(qū)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）
【解釋】境外收入的處理程序：（1）單獨計算國內(nèi)收入的應(yīng)納所得稅額；（2）如果境外適用稅率低于33%，需將"稅后"的境外所得還原成"稅前"數(shù)據(jù)；用稅前數(shù)據(jù)×"稅率差"，計算境外收入需要補繳的稅款；（3）企業(yè)應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)應(yīng)納所得稅額+境外所得應(yīng)補繳的稅款。
【例題】某企業(yè)2006年來自境內(nèi)的所得為1419萬元，其中包括購買企業(yè)債券利息收入9萬元，購買國債利息收入13萬元；來自境外的所得為300萬元，該所得已在境外按25%的稅率繳納了所得稅。該企業(yè)采用分國（地區(qū)）不分項抵扣法計算抵扣所得稅，境內(nèi)適用的所得稅稅率為33%。
要求：計算該企業(yè)2006年應(yīng)納所得稅額。
【答案】
（1）境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額=（1419-13）×33%=463.98（萬元）
（2）境外所得應(yīng)補繳所得稅額=300／（l-25%）×（33%-25%）=32（萬元）
（3）應(yīng)納所得稅額：463.98+32=495.98（萬元）
2.聯(lián)營企業(yè)（P197）
聯(lián)營企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進行分配。補繳所得稅的計算公式如下：
（1）來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
（2）應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
（3）稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率
（4）應(yīng)補繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額
舉例：A企業(yè)（適用稅率33%）從聯(lián)營企業(yè)B（適用稅率15%）分回稅后利潤85萬元，B企業(yè)應(yīng)補繳所得稅=85÷（1-15%）×（33%-15%）=18萬元。
【解釋1】企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整。
【解釋2】由于地區(qū)（指經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定，依法補稅。
（八）企業(yè)所得稅的征收管理
1.企業(yè)所得稅的征收方式（P202）
企業(yè)所得稅的繳納實行按年計算，分月或分季預(yù)繳的辦法。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
【例題1】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收辦法是（　）。（2003年）
A.按月征收B.按季計征，分月預(yù)繳C.按季征收　D.按年計征，分月或分季預(yù)繳
【答案】D
【例題2】我國企業(yè)所得稅適用的稅率屬于（　）。（2003年）
A.比例稅率　B.超額累進稅率C.定額稅率　D.超率累進稅率
【答案】A
【例題3】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人實行獨立經(jīng)濟核算應(yīng)當(dāng)同時具備的條件有（　）。（2003年）
A.獨立建賬　B.獨立計算盈虧
C.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶　D.獨立編制財務(wù)會計報表
【答案】ABCD
【例題4】某公司因只能準確核算成本費用支出，不能準確核算其收入總額，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅。2006年該公司的成本費用支出額為210萬元，經(jīng)稅務(wù)核定的應(yīng)稅所得率為30%，則該公司2006年應(yīng)納稅所得額為（　）萬元。
A.63　B.70　C.90　D.105
【答案】C
【解析】應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率=210/（1-0.3）×0.3=90萬元。
【例題5】某小型企業(yè)2006年1月20日向其主管稅務(wù)機關(guān)申報2005年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用40萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。假定應(yīng)稅所得率為20%，按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該小型企業(yè)2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（　）。
A.7.92萬元　B.9.90萬元　C.10.56萬元　D.13.20萬元
【答案】D
【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=（120+40）÷（1-20%）×20%×33%=13.20（萬元）。
2.企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳的計算
（1）企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳的計算
應(yīng)納所得稅額=上年應(yīng)納稅所得額×1/12（或1/4）×33%
（2）企業(yè)所得稅年終匯算清繳的計算
全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×33%
多退少補所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額-月（季）已預(yù)繳所得稅額×12（或4）
3.申報納稅期限（P204）
納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表。
【解釋】年度"納稅申報"的期限為45日，"匯算清繳"的期限為4個月。
【相關(guān)連接】納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。
4.企業(yè)所得稅納稅地點（P203）
除經(jīng)批準實行統(tǒng)一合并納稅外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地。
【例5-5】某國有工業(yè)企業(yè)，共有職工280人，2005年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）產(chǎn)品銷售收入4600萬元；其他業(yè)務(wù)收入400萬元。
（2）產(chǎn)品銷售成本3800萬元；應(yīng)繳納增值稅80萬元，營業(yè)稅14萬元，城市維護營業(yè)稅14萬元，城市維護建設(shè)設(shè)稅和教育費附加6萬元。
（3）銷售費用120萬元；財務(wù)費用28萬元；管理費用232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費30萬元。
（4）營業(yè)外支出100萬元。其中，向主管部門捐款70萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾块T向一老年服務(wù)機構(gòu)捐款20萬元，向技術(shù)監(jiān)督部門繳納罰款10萬元。
（5）從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤17萬元，聯(lián)營企業(yè)適用15%的所得稅稅率。
該企業(yè)其他有關(guān)資料如下：
（1）2005年當(dāng)?shù)卣_定的人均月計稅工資標準為800元（自2006年7月1日起，國家將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元，本題計算時不予考慮），全年直接計入各項成本、費用中的實發(fā)工資總額320萬元，計提職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費56萬元；
（2）截至2005年底，已預(yù)繳所得稅200萬元。
（3）該企業(yè)適用33%的企業(yè)所得稅稅率。
該企業(yè)對2005年度應(yīng)納所得稅進行了如下計算：
應(yīng)納稅所得額=4600（產(chǎn)品銷售收入）+400（其他業(yè)務(wù)收入）
-3800（產(chǎn)品銷售成本）-14（營業(yè)稅）-6（城建稅和教育費附加）
-120（銷售費用）-28（財務(wù)費用）-232（管理費用）
-100（營業(yè)外支出）+17（聯(lián)營企業(yè)分回利潤）
=717（萬元）
應(yīng)納所得稅額=717×33%=236.61（萬元）
應(yīng)補繳所得稅=236.61-200=36.61（萬元）
由于該企業(yè)發(fā)生重大人事變更，直至2006年2月20日，該企業(yè)才向稅務(wù)機關(guān)報送了納稅申報表及其他相關(guān)資料。
根據(jù)我國企業(yè)所得稅法律制度以及稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：
（1）該企業(yè)計算2005年度應(yīng)納稅所得額時有哪些錯誤之處？應(yīng)如何進行納稅調(diào)整。
（2）計算該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納的年得稅稅額，匯算清繳應(yīng)補繳或退回的稅款。
（3）該企業(yè)于2006年2月20日進行納稅申報是否符合規(guī)定？并說明理由。
解析：
（1）該企業(yè)計算2005年度應(yīng)納稅所得額時有下列錯誤之處
①稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費超過規(guī)定標準。根據(jù)所得稅法律制度的規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費的扣除標準=1500×5‰+（4600+400-1500）×3‰=18（萬元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-18=12（萬元）
②將向主管部門的捐款，以及交納技術(shù)監(jiān)督部門罰款在稅前予以扣除不符合規(guī)定。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70+10=80（萬元）
③未將聯(lián)營企業(yè)分回利潤還原收入計入應(yīng)納稅所得額
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=17÷（1-15%）-17=3（萬元）
④按實發(fā)工資在稅前進行了扣除
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=320-268.8=51.2（萬元）
⑤按實際計提的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費在稅前進行了扣除。
允許稅前扣除的金額=268.8×（2%+14%+1.5%）=47.04（萬元）
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額=56-47.04=8.96（萬元）
（2）調(diào)整計算該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；
應(yīng)納稅所得額=717+12+80+3+51.2+8.96=872.16（萬元）
應(yīng)納所得稅額=872.16×33%=287.81（萬元）
聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤已繳稅款=20×15%=3（萬元）
2005年度該企業(yè)應(yīng)繳所得稅額=287.81-3=284.81（萬元）
應(yīng)補繳所得稅=284.81-200=84.81（萬元）
（3）該企業(yè)于2006年2月20日進行納稅申報不符合規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法律規(guī)定，納稅義務(wù)人在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。該企業(yè)于2月20日向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，已超過了納稅申報期限
（5）業(yè)務(wù)招待費（P186）
全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的（含1500萬元）的，稅前扣除標準不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；在1500萬元以上的（不含1500萬元）的，稅前扣除標準，不超過該部分銷售（營業(yè)）收入凈額的3‰。
舉例：某企業(yè)2006年全年銷售收入凈額為2000萬元，招待費支出12萬元，其招待費的扣除標準=1500×0.5%+500×0.3%=9萬元，應(yīng)調(diào)增額=12-9=3（萬元）。
【解釋1】在計算業(yè)務(wù)招待費時，全年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入。
【解釋2】納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或者從股份制企業(yè)分回的股息，不再作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。
【例題1】某公司2003年營業(yè)收入凈額為1000萬元，該公司當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，且能提供有效憑證。在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費為（　）萬元。（2004年）
A.15　B.10　C.5　D.3
【答案】C
【解析】可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費=1000×5‰=5萬元。
【例題2】某超市2005年度銷售收入凈額為8000萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費35萬元，且能提供有效憑證。該超市在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為（　）萬元。（2006年）
A.40　B.35　C.27　D.24
【答案】C
【解析】業(yè)務(wù)招待費的準予扣除額=1500×5‰+（8000-1500）×3‰=27萬元。
【例題3】某公司2006年主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入800萬元，營業(yè)外收入200萬元。2006年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，且能提供有效憑證。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，準予在稅前抵扣的業(yè)務(wù)招待費為（　）萬元。
A.15　B.10　C.8.4　D.9
【答案】C
【解析】（1）全年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入；（2）準予在稅前抵扣的業(yè)務(wù)招待費=1500×0.5%+300×0.3%=8.4萬元。
（6）保險費用（P186）（P188）
準予在稅前扣除的保險費用包括：
①納稅人按規(guī)定上交保險公司或者勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金。
②納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用。
③納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。
④納稅人為全體雇員按照國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標準繳納的殘疾人就業(yè)保險金。
【解釋1】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。
【解釋2】企業(yè)為"全體雇員"按國務(wù)院或者省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可以在稅前扣除。
（7）固定資產(chǎn)租賃費（P186）
①納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金，可根據(jù)受益時間均勻扣除；
舉例：A企業(yè)將設(shè)備經(jīng)營出租給B企業(yè)，A屬于出租方，B屬于承租方，如果租期為1年，租金是30萬元，因為經(jīng)營租賃，設(shè)備的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，設(shè)備來由出租方來提折舊，承租方對這個設(shè)備是不能提折舊的，30萬的租金是允許在稅前扣除的。假如設(shè)備從2006年10月1日出租，06年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增30-30×3/12。
②納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費分期扣除。
舉例：A企業(yè)從B企業(yè)購買一個設(shè)備，A向C公司融資，設(shè)備的原值400萬，A和C在簽訂融資租賃合約定，A方每年向C支付100萬元的租金，連續(xù)支付5年，5年后設(shè)備的所有權(quán)歸A所有。A對設(shè)備提折舊，租金不允許稅前扣除，如果A在06年度計算應(yīng)納稅所得額時，100萬的租金稅前扣除，調(diào)增額是100-400×（1-5%）/10。
【例題】納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，對以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以直接從企業(yè)收入總額中一次扣除。（　）（2001年）
【答案】×
（8）壞賬損失和壞賬準備金（P187）
①納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；
②經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
舉例：企業(yè)在06年12月31日時年末應(yīng)收賬款余額共2000萬，該企業(yè)提取的壞賬準備金是100萬，調(diào)增額=100-2000×5‰=90（萬元）
【例題】某企業(yè)（非保險企業(yè)）2006年末應(yīng)收賬款余額2000萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)提取的壞賬準備金不得超過（　）萬元。
A.100　B.200　C.50　D.10
【答案】D
（9）會員費（P187）
①納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會員費，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
②納稅人按省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社會組織繳納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后允許在稅前扣除。
（10）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用（P187）
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，經(jīng)審核后允許扣除。
（11）差旅費、會議費、董事會費（P187）
納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能提供證明其真實性的合法憑證，否則，不能在稅前扣除。
（12）匯兌損益
（13）支付給總機構(gòu)的管理費
（14）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（P187）
①納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
②糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費不得在稅前扣除。
③制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
舉例：
1.甲企業(yè)06年收入10000萬，廣告費1000萬元，在計算利潤總額時1000萬元的廣告費被扣除，應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額是1000-10000×2%=800（萬元）。
2.如果企業(yè)全年收入1億，發(fā)生的廣告費1000萬，該企業(yè)是生產(chǎn)糧食類白酒的企業(yè)，廣告費不能扣除，因此1000萬的廣告費要全額的調(diào)增。
3.如某制藥企業(yè)06年收入1億，發(fā)生廣告費1000萬，則應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額=10000-1000×8%=200（萬元）。
④納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。
⑤對電信企業(yè)實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按主營業(yè)務(wù)收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。
【解釋】全年銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入。
【例題1】某糧食類白酒企業(yè)2006年度發(fā)生廣告費1000萬元，銷售收入8000萬元。在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，對廣告費的正確處理方法是（　）。
A.不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除B.不超過銷售收入8%的，可據(jù)實扣除
C.不超過銷售收入8.5%的，可據(jù)實扣除D.不得在稅前扣除
【答案】D
【解析】糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費不得在稅前扣除。
【例題2】某企業(yè)2006年度的銷售收入為2000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費20萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2006年度準予在稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費為（）萬元。
A.40　B.60　C.9　D.10
【答案】D
【例題3】納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過銷售收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。（　）
【答案】×
【解析】超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。
（15）傭金（P188）
支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。
（三）不得扣除項目（P188）
1.資本性支出。
舉例：甲企業(yè)購進2000萬的固定資產(chǎn)，借款2000萬，發(fā)生的借款費用120萬元，2000萬是資本性支出不允許扣除，如9月1日結(jié)算投入使用，投產(chǎn)之前的借款費用計入資產(chǎn)成本，不允許扣除的，投產(chǎn)之后的借款費用是允許扣除的。
2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。
4.稅收滯納金、罰金和罰款。
【解釋】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
舉例：甲企業(yè)被工商部門處理10萬元的罰款，行政罰款不允許稅前扣除；被司法機關(guān)處于10萬元的罰金，不允許扣除；稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的10萬元的稅收滯納金，不允許稅前扣除；企業(yè)到期不還銀行的錢，銀行對企業(yè)罰息10萬元，這是合同的違約金，不屬于行政性罰款，罰息允許在稅前扣除。
5.自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?
6.各種贊助支出。
7.銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
8.為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息，不得在稅前扣除。
舉例：A企業(yè)向B銀行貸款1000萬，企業(yè)C為其提供擔(dān)保，并承擔(dān)連帶保證責(zé)任，A到期不能償還，由擔(dān)保人C償還了1000萬，在計算C企業(yè)應(yīng)納稅所得額時其擔(dān)保支出是不允許稅前扣除。
9.納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風(fēng)險準備金（包括投資風(fēng)險準備金），以及稅法規(guī)定可以提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。
【相關(guān)連接】"壞賬準備金"可以按照年末應(yīng)收賬款余額的5‰在稅前扣除。