4.1增值稅
增值稅的征收范圍：
1.銷售貨物；2.提供加工、修理修配勞務；3.進口貨物。
消費稅的征收范圍：
1.生產貨物；2.進口貨物；3.委托加工勞務。
舉例：甲為卷煙廠，生產卷煙批發給A批發商，甲是生產者要繳納消費稅，銷售卷煙交增值稅，A批發商將煙批發給B零售商，A向B銷售時需要交增值稅，不需要繳納消費稅。B零售商將卷煙零售給消費者時，需要繳納增值稅。
【解釋1】增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。
舉例：A企業委托B加工煙絲，委托方A為消費稅納稅義務人，受托方B提供加工勞務，為增值稅納稅義務人。
【解釋2】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
【解釋3】增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。在計算當期銷項稅額時，考生應注意以下問題：（1）首先界定題目中的項目是否應當征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營。（2）“當期”的界定。根據增值稅的納稅義務發生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額。
（3）銷售額的界定，其中的難點是價外費用、組成計稅價格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計算當期進項稅額時，考生應注意以下問題：（1）進項稅額的抵扣范圍，即哪些進項稅額可以抵扣，哪些不得抵扣。（2）“當期”的界定，即進項稅額能否在當期抵扣。此外，考生還需注意“進項轉出”的問題：（1）納稅人發生規定不允許抵扣而已經抵扣進項稅額的行為，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。（2）納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減；同時注意增值稅專用發票的處理。
一、征收范圍（P108）
1.視同銷售（P109）
舉例：甲是一家服裝廠，
如果生產的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，
如果雙方簽訂代銷協議，協議規定按照零售額10%收代銷手續費，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費者，取得零售額為117萬元（含稅）。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發票。同時甲購進原材料的增值稅發票上的金額為80萬。
乙商場繳納的增值稅：117/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=0
甲服裝廠繳納增值稅：117/（1+17%）×17%-80×17%
視同銷售行為增值稅納稅義務發生時間
（1）將貨物交付他人代銷收到代銷清單的當天
（2）銷售代銷貨物銷售時計算繳納增值稅
視同銷售行為增值稅納稅義務發生時間
（3）總、分機構（非同一縣市）的貨物移送
（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目貨物移送的當天
舉例：甲企業是鋼材生產企業，將生產的鋼材蓋樓房，則自產的產品用于非應稅項目，視同銷售，需要交增值稅。
視同銷售行為增值稅納稅義務發生時間
（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資
（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者
（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費
（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人貨物移送的當天
【解釋1】視同銷售行為發生時，應計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（1）當月同類貨物的平均銷售價格；（2）最近時期同類貨物的平均銷售價格；（3）組成計稅價格。
舉例：甲卷煙廠生產的同一種型號卷煙每包賣10元，將這種型號的卷煙無償贈送給消費者。
則卷煙廠的銷項稅額：10/（1+17%）×17%
如果卷煙廠將特制卷煙無償贈送消費者，則按照組成計稅價格計算繳納增值稅。
【解釋2】視同銷售行為發生時，所涉及的外購貨物進項稅額，凡符合規定的，允許作為當期進項稅額抵扣。
舉例：甲企業將生產117萬元的卷煙無償贈送消費者。其原材料的增值稅專用發票注明的價款為80萬元。
銷項稅額為：117/（1+17%）×17%
進項稅額為：80×17%
【解釋3】如果將“外購”的貨物用于非應稅項目（4）和集體福利、個人消費（7），不作視同銷售處理。
【解釋4】如果將外購的貨物用于投資（5）、分配（6）、贈送（8），視同銷售。
【解釋5】對于總分機構的貨物移送（3），限于“非同一縣市”。
舉例：A店將貨物轉移到本市的B店，不視同銷售。
舉例：甲是卷煙廠，將生產卷煙無償贈送他人，視同銷售。卷煙廠將外購餅干用于集體福利，不視同銷售，進項稅額不能抵扣，將外購的貨物用于非應稅項目，不視同銷售。
【例題1】增值稅一般納稅人將自產的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。（　）（2003年）
【答案】×
【例題2】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有（　）。（2002年）
A.銷售代銷貨物B.將貨物交付他人代銷
C.將自產貨物分配給股東D.將自產貨物用于集體福利
【答案】ABCD
【例題3】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，應繳納增值稅的有（　）。（2004年）
A.將自產的貨物用于投資B.將自產的貨物分配給股東
C.將自產的貨物用于集體福利D.將自建的廠房對外轉讓
【答案】ABC
【解析】（1）選項ABC視同銷售，應繳納增值稅；（2）選項D應繳納營業稅。
【例題4】甲市A.B兩店為實行統一核算的連鎖店，A店的下列經營活動中，不視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額的是（　）。
A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷B.銷售乙市某商場的代銷貨物
C.將貨物移送B店銷售D.為促銷將本店貨物無償贈送消費者
【答案】C
【解析】A店將貨物轉移到本市的B店，不屬于視同銷售行為。
【例題5】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，不視同銷售的是（　）。
A.將外購的貨物分配給股東B.將外購的貨物用于投資
C.將外購的貨物用于集體福利D.將外購的貨物無償贈送他人
【答案】C
【解析】（1）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售；（2）將外購的貨物用于集體福利或個人消費，不視同銷售。
【例題6】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收增值稅的有（　）。
A.將自產的貨物用于投資B.將自產的貨物分配給股東
C.將自產的貨物用于集體福利D.將外購的貨物用于非應稅項目
【答案】ABC
【解析】選項D：將外購的貨物用于非應稅項目和集體福利、個人消費的，不作視同銷售。
2.混合銷售（P109）
舉例：甲商場向A銷售2000元的空調，同時向A收取100元安裝費，銷售空調繳納增值稅，安裝勞務繳納營業稅，這項混合銷售繳納增值稅。
增值稅：2000/（1+17%）×17%+100/（1+17%）×17%
【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時”涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營業稅”（非增值稅應稅勞務），但并非同時繳納增值稅和營業稅，而是根據納稅人的主營業務，一并征收增值稅“或者”營業稅。
舉例：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務時同時銷售涂料，裝修服務繳納營業稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業務繳納營業稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業稅。
（1）從事貨物的生產、批發或零售的企業（主營業務繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。
（2）其他單位和個人（主營業務繳納營業稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營業稅。
（3）從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。
3.兼營（P110）
舉例：某酒店既提供客房服務，又開設小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務繳納營業稅，銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營業額，則分別征收增值稅和營業稅；如果不分別核算或者不能準確核算的，一并征收增值稅。
【解釋】納稅人的“多元化經營”既涉及到“增值稅”（應稅貨物銷售、應稅勞務），又涉及到“營業稅”（增值稅非應稅勞務）：
（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業稅
（2）不分別核算：一并征收增值稅
混合銷售兼營
是否同時發生同時發生不一定
是否針對同一銷售對象針對同一對象不一定
稅務處理根據納稅人的主營業務，合并征收一種稅（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業稅
（2）不分別核算：一并征收增值稅
【例題1】增值稅納稅人兼營應稅勞務與非應稅勞務的，如果不分別核算或者不能準確核算其各自銷售額的，其非應稅勞務應與應稅勞務一并繳納增值稅。（　）（2002年）
【答案】√
【解析】（1）分別核算的，分別繳納增值稅、營業稅；（2）不分別核算的，一并繳納增值稅。
【例題2】營業稅納稅人兼營增值稅應稅勞務，不能分別核算的，其應稅勞務應一并征收營業稅。（　）（2006年）
【答案】×
【解析】不能分別核算的，一并征收增值稅。
【例題3】從事運輸業務的納稅人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應繳納營業稅。（　）（2004年）
【答案】×
【例題4】某大型商場經營自行車銷售業務，同時附設了自行車修理修配門市部。該商場進行增值稅納稅申報時，應將該門市部提供的勞務收入計入應稅銷售額。（　）
【答案】√
【解析】本題中的情形不屬于兼營，提供修理修配勞務本身屬于增值稅的征稅范圍。
【例題5】某企業的銷售行為既涉及到貨物又涉及到非增值稅應稅勞務，該企業的銷售行為均應視為銷售貨物，征收增值稅。（　）
【答案】×
【解析】（1）從事貨物的生產、批發或零售的企業（主營業務繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅；（2）其他單位和個人（主營業務繳納營業稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營業稅。
【例題6】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收增值稅的混合銷售行為有（　）。
A.郵局提供郵政服務并銷售集郵商品B.商店銷售空調并負責安裝
C.汽車制造廠銷售汽車，又開設門市部修理汽車D.汽車修理廠修車并提供洗車服務
【答案】BD
【解析】（1）選項A：郵局提供郵政服務、郵局銷售集郵商品二者均征收營業稅，不屬于混合銷售行為；（2）選項B：屬于混合銷售行為，根據商店的主營業務征收增值稅；（3）選項C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為；（4）選項D：屬于混合銷售行為，根據修理廠的主營業務征收增值稅。
4.屬于增值稅征收范圍的其他項目（P111）
（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環節納稅；
（2）銀行銷售金銀的業務；
（3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務；
（4）集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；
（5）郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊；
（6）單獨銷售移動電話，不提供有關的電信勞務服務的；
（7）縫紉業務。
5.不征收增值稅的項目（P111）
（1）供應或開采未經加工的天然水；
（2）郵政部門銷售集郵商品；
（3）郵政部門發行報刊；
（4）電信局銷售移動電話并為客戶提供有關的電信服務；
（5）融資租賃業務；
（6）體育彩票的發行收入。
6.免征增值稅的項目（P132）
（1）農業生產者銷售的自產農業產品；
（2）避孕藥品和用具；
（3）古舊圖書；
（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器設備；
（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（6）來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；
（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。
【例題1】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，免征增值稅的有（　）。（2000年）
A.用于對外投資的自產工業產品B.用于單位集體福利的自產副食品
C.農業生產者銷售的自產農業產品D.直接用于教學的進口儀器
【答案】CD
【解析】選項AB屬于視同銷售行為，應當征收增值稅。
【例題2】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（　）。（2005年）
A.郵政部門銷售集郵商品B.郵票廠印制郵票
C.銀行銷售金銀D.商場銷售金銀飾品
【答案】BCD
【例題3】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應繳納增值稅的有（　）。（2006年）
A.銷售機器設備B.郵政部門發行報刊
C.進口貨物D.銀行銷售金銀業務
【答案】ACD
【例題4】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應繳納增值稅的是（　）。
A.銀行銷售金銀B.郵政部門銷售集郵商品
C.房地產公司銷售商品房D.融資租賃公司出租設備
【答案】A
【例題5】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，不繳納增值稅的是（　）。
A.電力公司銷售電力B.銀行銷售金銀
C.郵局銷售郵票D.典當行銷售死當物品
【答案】C
【例題6】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收增值稅的有（　）。
A.典當業的死當銷售業務B.集郵商品的生產、調撥
C.郵局銷售集郵商品D.郵局發行報刊
【答案】AB
【解析】選項CD應繳納營業稅。
二、銷售額的界定
【解釋】（1）如果題目中給出了銷售額，注意該銷售額是否含增值稅；（2）在視同銷售的情況下，如果題目中未給出銷售額，首先看是否有同類貨物當月（或最近時期）的平均銷售價格，否則需要計算組成計稅價格。
1.銷售額是否含增值稅
一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確的情況下，注意以下原則：
（1）商場的“零售額”肯定含稅。
（2）增值稅專用發票中的“銷售額”肯定不含稅。
（3）“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。
2.價外費用（P115）
價外費用無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。但下列費用不計入銷售額：
（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
舉例：甲是汽車制造廠，向A公司銷售一批汽車，汽車價款為100萬元，同時向買方A收取5萬元手續。
增值稅：100×17%+5/（1+17%）×17%
舉例：甲企業委托乙企業加工卷煙，已知，甲企業提供給乙的材料成本為100萬元，并支付給乙企業加工費為40萬元，消費稅稅率為30%。委托方甲為消費稅的納稅義務人，按照組成計稅價格計算消費稅，應納消費稅=（100+40）÷（1-30%）×30%=60（萬元），消費稅由受托方乙企業代收代繳。乙企業提供加工勞務為增值稅的納稅人，同時還有3萬的進項，則應納增值稅40×17%-3×17%。在計算增值稅銷項稅額時，其代收代繳的60萬元的消費稅不屬于價外費用。
（2）承運部門的運輸發票開具給購貨方，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費。
【例題】甲汽車制造廠向乙企業銷售100萬元（不含稅）的小汽車，根據合同約定，10萬元的運費由買方乙企業負擔。甲企業將小汽車交給丙運輸公司時，應丙公司的要求，甲企業先替乙企業墊付了10萬元的運費。丙公司在開具運費發票時，將發票開具給乙企業，同時甲企業將該發票轉交給了乙企業。乙企業在付款時，應向甲企業支付127萬元（價款100萬元、增值稅17萬元、運費10萬元）：（1）甲企業的銷項稅額=100×17%=17（萬元）（17萬元的增值稅不屬于價外費用，10萬元的代墊運費不屬于價外費用）；（2）如果乙企業將該批小汽車銷售，其進項稅額=100×17%+10×7%=17.7（萬元）。
3.包裝物押金（P117）
（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額；
（2）對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。
4.折扣（P117）
（1）銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅；
（2）將折扣額另開發票的，不論在財務上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。
舉例：甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元（不含稅），賣給A企業，給了5%折扣優惠，如果銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，則增值稅為9.5×17%，如果是另開發票的，則增值稅為10×17%
5.以舊換新（P117）
納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。
舉例：①甲商場銷售冰箱時，零售價格為3000元。銷項稅額為：3000/（1+17%）×17%
②商場銷售時，以舊換新方式銷售貨物，舊冰箱可以抵500元，只用2500就可以買新冰箱，商場共賣出100臺。銷項稅額為：（500+2500）/（1+17%）×100×17%
6.以物易物（P117）
雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。
舉例：A、B兩企業，以100萬元汽車換100萬元汽車部件。4月30日A給B發送了自己的汽車，5月8日A企業收到對方零部件。則4月份銷項稅額為100×17%