7.組成計稅價格（P116）
【解釋】在視同銷售中，可能出現無明確銷售額的情況（例如企業將自制的月餅無償贈送他人）。因此，稅法規定按照下列順序確定其銷售額：①按照納稅人“當月”同類貨物的平均銷售價格；②按照納稅人“最近時期”同類貨物的平均銷售價格；③組成計稅價格。
（1）不征消費稅的貨物
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
（2）征收消費稅的貨物
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）
（3）進口貨物
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
三、增值稅納稅義務發生時間（P133）
銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。
舉例：
①甲汽車制造廠向A銷售100萬的汽車，雙方約定采用直接收款方式。甲廠在4月30日收到A的款項，并于當天將提貨單交給A自行提貨，甲廠于5月8日發出汽車，4月份銷項稅額：100×17%
②采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，發出貨物并辦妥托收手續的當天。
甲企業向B銷售汽車時，汽車價款是100萬元，雙方約定采用托收承付方式銷售。汽車4月30日發出汽車，并于當天辦妥托收手續，5月18日收到款項。
甲企業4月份銷項稅額：100×17%
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
舉例：甲汽車制造廠向C銷售價款100萬的汽車，雙方約定分期收款方式結算。4月份支付60%，5月份支付40%。
4月份銷項稅額①100×60%×17%
5月份銷項稅額②100×40%×17%
4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。
7.納稅人發生按規定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。
8.納稅人進口貨物的納稅義務發生時間為報關進口的當天。
【解釋】某項收入是否應當計入“當期”的銷項稅額，取決于增值稅的納稅義務發生時間。基本原則是：確認時間不得滯后。
【例題1】根據《增值稅暫行條例》的規定，納稅人采取分期收款方式銷售商品時，其增值稅納稅義務的發生時間是（　）。
A.發出商品的當天B.收到全部貨款的當天
C.銷售商品合同約定的收款日期的當天D.銷售商品合同簽訂的當天
【答案】C
【例題2】根據《增值稅暫行條例》的規定，采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發生時間是（　）。（2003年）
A.銷售方收到第一筆貨款的當天B.銷售方收到剩余貨款的當天
C.銷售方發出貨物的當天D.購買方收到貨物的當天
【答案】C
四、進項稅額的抵扣范圍
1.準予抵扣的進項稅額（P119）
以票抵稅1.銷售方取得的“增值稅專用發票”上注明的增值稅額
2.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額
計算抵稅1.外購農產品=買價×13%
2.運費=運輸發票注明的運輸費用×7%
3.生產企業收購廢舊物資=普通發票注明的金額×10%
（1）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發票”上注明的增值稅額。
【解釋】不是增值稅專用發票不得抵扣。
（2）納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
舉例：
（1）甲企業進口100萬的“原材料”（如汽車配件），關稅稅率是20%，在海關繳納的進口增值稅為（100+100×20%）×17%，利用進口配件在國內生產銷售汽車，在計算“汽車”的增值稅時，進口增值稅可以抵扣；
（2）納稅人進口“固定資產”（如大型汽車檢測設備），完稅價格是1000萬元，關稅稅率是30%。在海關繳納的進口增值稅為：（1000+300）×17%，納稅人在國內生產銷售汽車，在計算“汽車”的增值稅時，進口增值稅“不能抵扣”。
（3）一般納稅人購進免稅農業產品或者向小規模納稅人購買農業產品的進項稅額，按買價的13%計算進項稅額。一般納稅人從農業生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，按照13%的扣除率計算進項稅額。
（4）一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發票上注明的運費金額（包括運費、建設基金）的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。
舉例：企業在支付給運輸單位共10萬，其中運費7萬、建設基金1萬、裝卸費1萬、保險費1萬。可以抵扣的進項稅為（7+1）×7%
【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發票上注明的“運費和建設基金”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。
【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤：（1）貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣；
（2）貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣；
（3）貨物的進項稅額只能抵扣80%，則其運費也只能抵扣80%。
舉例：甲汽車制造廠外購100萬元的鋼材，發生的運費為10萬元。
1.如果企業將外購鋼材全部用于生產小汽車，則進項是：100×17%+10×7%
2.如果企業將外購鋼材80%生產小汽車，20%用于在建工程，則進項是：（100×17%+10×7%）×80%
舉例：甲汽車制造廠，外購了1000萬元的設備，運費為10萬元，可以抵扣進項稅額為0。
舉例：甲汽車制造廠向A銷售汽車，汽車價款為100萬元，甲支付了10萬元運費。應繳納的增值稅100×17%-10×7%
舉例：甲汽車制造廠外購鋼材采購原材料80萬元，支付10萬元運費。
進項稅額為：80×17%+10×7%
舉例：甲向A銷售汽車時，汽車價款為100萬元，并收取Ａ的裝卸運輸費10萬，則甲的銷項稅額為：100×17%+10/（1+17%）×17%
（5）生產企業一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物資，按照10%的扣除率計算進項稅額。
【解釋】“生產企業”增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位”購進廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的由稅務機關監制的“普通發票”上注明的金額，按照10%計算抵扣進項稅額。因此，如某自行車廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬元的廢舊零部件，則不能抵扣。
（6）一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的專用發票，可以專用發票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
2.不準抵扣的進項稅額（P120）
【解釋】（1）將來會產生“銷項稅額”的，其進項稅額可以抵扣；（2）將來不可能產生“銷項稅額”的，其進項稅額不能抵扣。
（1）購進的固定資產。
（2）用于非應稅項目（如提供非應稅勞務、銷售不動產和固定資產在建工程）的購進貨物和應稅勞務。
【解釋】用于非應稅項目（如提供非應稅勞務、銷售不動產）的購進貨物，銷售成品時發生的是“營業稅”，因此，其“增值稅”進項稅額不能抵扣。
（3）用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務。
【解釋】用購進的原材料生產的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額”，因此，“原材料”的進項稅額不能抵扣。
（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務。
【解釋】（1）納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費，“不視同”銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣；（2）納稅人將“自己生產”的產品用于集體福利或者個人消費，“視同”銷售，有銷項稅額，因此為生產該產品所購進原材料的進項稅額就可以抵扣。
（5）非正常損失購進貨物的進項稅額。
（6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物和應稅勞務。
【解釋1】納稅人發生了按規定不允許抵扣而已經抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
實際成本=進價+運費+保險費+其他有關費用
應扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物適用的稅率
舉例：甲企業生產鋼材，外購原材料，將40萬的外購原材料用于集體福利。但甲企業已經把進項稅抵扣，則本期的進項稅為進項稅額-40×17%
【解釋2】納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計
舉例：甲建材商店包括銷售建材和裝修服務，銷售建材600萬元，裝修營業額為400萬元，當月采購原材料300萬元。
不可抵扣：300×17%×400/（600+400）
可抵扣：300×17%×600/（600+400）
【解釋3】已經抵扣進項稅額的購進貨物，用途發生改變的，應當將該購進貨物的進項稅額從“當期”的進項稅額中扣減（轉出）。
【例題】某企業4月購進100萬元的原材料，其進項稅額17萬元已經在4月份抵扣。5月，該企業將40萬元的原材料用于固定資產在建工程（或集體福利、非正常損失），則40萬元原材料對應的進項稅額6.8萬元，應當從5月份發生的進項稅額中扣減（進項轉出），以避免納稅人少繳增值稅。
【例題】根據增值稅法律制度的規定，下列項目中，其進項稅額不得抵扣的有（　）。
A.用于非應稅項目的購進貨物和應稅勞務
B.用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務
C.用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務
D.非正常損失購進貨物的進項稅額
【答案】ABCD
五、進項稅額的抵扣時限（P121）
取得防偽稅控系統開具的專用發票，自專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應當自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
舉例：甲汽車廠在4月份從乙企業購進鋼材，取得防偽稅控發票，發票開具時期為4月1日，甲應當開具之日起90日內到稅務機關認證，超過期限則不予低抵扣。例如甲6月10通過認證，進項稅額通過認證當月可以認證，6月份可以抵扣。
六、增值稅小規模納稅人
1.小規模納稅人的界定標準（P112）
（1）生產企業
對于小規模生產企業，只要會計核算健全，年應稅銷售額在30萬元以上的，可以認定為增值稅的一般納稅人。
（2）商業企業
從事貨物批發或零售的企業，年應稅銷售額在180萬元以下的，為小規模納稅人。新辦小型商貿企業自稅務登記之日起，1年內實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定；未達到180萬元之前，一律按小規模納稅人管理。
【例題1】根據增值稅法律制度的規定，下列企業中，屬于增值稅小規模納稅人的有（）。（2005年）
A.會計制度健全，年應納稅銷售額100萬元的零售企業
B.會計制度健全，年應納稅銷售額120萬元的批發企業
C.會計制度健全，年應納稅銷售額160萬元的生產企業
D.會計制度健全，年應納稅銷售額180萬元的生產企業
【答案】AB
【例題2】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，必須被認定為小規模納稅人的是（　）。
A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事貨物生產的納稅人
B.年不含稅銷售額在200萬元以上的從事貨物批發的納稅人
C.年不含稅銷售額為150萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人
D.年不含稅銷售額為90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產的納稅人
【答案】C
2.小規模納稅人應納增值稅的計算
應納增值稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。其中需要注意兩點：
（1）銷售額（包括全部價款和價外費用）為不含稅銷售額。
（2）商業企業小規模納稅人的征收率為4%，其他小規模納稅人的征收率為6%。
【例題1】某商業零售企業為增值稅小規模納稅人。2002年3月，該商業零售企業銷售商品收入（含增值稅）31200元。已知該商業零售企業增值稅征收率為4%，該企業3月份應繳納的增值稅稅額為（　）元。（2002年）
A.1248B.1872C.1766.04D.1200
【答案】D
【解析】企業3月份應繳納的增值稅稅額=31200/（1+4%）×4%=1200（元）。
【例題2】某五金工具廠為小規模納稅人，適用的增值稅征收率為6%。2004年3月份，該廠取得銷售收入（含增值稅）5512元，則該廠3月份應繳納的增值稅額為（　）元。（2004年）
A.312B.330.72C.884D.937.04
【答案】A
【解析】3月份應繳納的增值稅額=5512/（1+6%）×6%=312元。
【例題3】某食品加工企業為小規模納稅人，適用增值稅征收率為6%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農戶購入農產品價值6400元，支付運輸費600元，當月支付人員工資2460元，該企業當月應繳納的增值稅稅額為（　）元。（2005年）
A.450B.597.6C.870D.960
【答案】D
【解析】（1）小規模納稅人的進項稅額不得抵扣；（2）應納增值稅額=16960/（1+6%）×6%=960元。
【例題4】某小型工業企業為增值稅小規模納稅人。2006年3月取得銷售收入8.48萬元（含增值稅）；購進原材料一批，支付貨款2.12萬元（含增值稅）。已知該企業適用的增值稅征收率為6%，該企業當月應繳納的增值稅稅額為（　）萬元。（2006年）
A.0.48B.0.36C.0.31D.0.25
【答案】A
【解析】小規模納稅人的進項稅額不能抵扣，應納增值稅稅額=8.48/（1+6%）×6%=0.48萬元。
【例題5】某企業為增值稅小規模納稅人，2005年6月取得銷售收入（含增值稅）95400元，購進原材料支付價款（含增值稅）36400元。已知小規模納稅人適用的增值稅征收率為6%。該企業2005年6月應繳納的增值稅稅額為（　）元。
A.3540B.5400C.5724D.6089
【答案】B
【解析】小規模納稅人不得抵扣進項稅額，應納增值稅稅額=95400/（1+6%）×6%=5400（元）。
3.增值稅一般納稅人的認定（P112）
（1）已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。
（2）納稅人總、分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人。
舉例：甲是商業企業，總機構年度銷售額為200萬元，。分支機構銷售額為150萬元。分支機構可以認定為一般納稅人。
（3）非企業性單位如果經常發生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。
【例題1】非企業性單位如果經常發生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以由稅務機關認定為增值稅一般納稅人。（　）
【答案】√
【例題2】納稅人總、分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人。（　）
【答案】√
七、增值稅專用發票（2007年重大調整）
1.專用發票的基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。
2.一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：
（1）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。
（2）有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。
（3）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：
①虛開增值稅專用發票；
②私自印制專用發票；
③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；
④借用他人專用發票；
⑤未按規定開具專用發票；
⑥未按規定保管專用發票和專用設備；
⑦未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；
⑧未按規定接受稅務機關檢查。
【例題1】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，不得領購開具增值稅專用發票的是（　）。
A.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的
B.有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的
C.虛開增值稅專用發票，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的
D.未按規定接受稅務機關檢查，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的
【答案】ABCD
3.增值稅專用發票的開具
（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。
（2）商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。
（3）增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。
（4）銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。
4.銷貨退回
（1）一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。
舉例：甲企業在4月份向乙銷售貨物100萬元，并開具專用發票，由于質量問題，4月份乙全部退貨，甲收到乙退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理
（2）一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。
購買方必須按照《通知單》所列稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
舉例：甲在4月份向乙銷售貨物100萬元，乙企業發現部分貨物有質量問題，退回40萬元。乙向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，稅務機關對《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。
4月份：已抵扣的進項稅額10×17%
5月份：可抵扣的進項稅：進項稅額-40×17%
九、出口貨物的“免、抵、退”（2007年新增）
【解釋】該方法主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業。“免”稅，是指對生產企業的出口自產貨物，免征增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
計算思路如下：
1.計算當期不予抵扣的稅額=離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）
2.計算當期應納稅額（A）=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期不能免征的稅額）－上期末留抵稅額
（1）A>0，納稅人當期應繳納增值稅
（2）A<0，納稅人有資格申請退稅
3.計算當期免抵退稅額（B）=離岸價格×外匯牌價×出口退稅率
4.確定應退稅額
（1）如果（－A）≤B，則當期退稅額=（－A）
（2）如果（－A）>B，則當期退稅額=B
【例題】某生產企業為增值稅一般納稅人，兼營出口與內銷。2006年第2季度發生以下業務：購進原材料增值稅專用發票上注明價款100萬元，內銷收入50萬元（不含稅），出口貨物離岸價格180萬元，支付運費2萬元，取得運輸企業開具的普通發票。已知：增值稅稅率為17%，退稅率為13%。則當期出口退稅額的計算如下：
1.當期不予抵扣的稅額=180×（17%－13%）=7.2（萬元）
2.當期應納稅額=50×17%－（100×17%＋2×7%－7.2）=－1.44（萬元）
3.當期免抵退稅額=180×13%=23.4（萬元）
4.當期應退稅額=1.44（萬元）

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