7.組成計稅價格（P116）
【解釋】在視同銷售中，可能出現(xiàn)無明確銷售額的情況（例如企業(yè)將自制的月餅無償贈送他人）。因此，稅法規(guī)定按照下列順序確定其銷售額：①按照納稅人“當(dāng)月”同類貨物的平均銷售價格；②按照納稅人“最近時期”同類貨物的平均銷售價格；③組成計稅價格。
（1）不征消費稅的貨物
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
（2）征收消費稅的貨物
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）
（3）進口貨物
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（P133）
銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
舉例：
①甲汽車制造廠向A銷售100萬的汽車，雙方約定采用直接收款方式。甲廠在4月30日收到A的款項，并于當(dāng)天將提貨單交給A自行提貨，甲廠于5月8日發(fā)出汽車，4月份銷項稅額：100×17%
②采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
甲企業(yè)向B銷售汽車時，汽車價款是100萬元，雙方約定采用托收承付方式銷售。汽車4月30日發(fā)出汽車，并于當(dāng)天辦妥托收手續(xù)，5月18日收到款項。
甲企業(yè)4月份銷項稅額：100×17%
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
舉例：甲汽車制造廠向C銷售價款100萬的汽車，雙方約定分期收款方式結(jié)算。4月份支付60%，5月份支付40%。
4月份銷項稅額①100×60%×17%
5月份銷項稅額②100×40%×17%
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
8.納稅人進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。
【解釋】某項收入是否應(yīng)當(dāng)計入“當(dāng)期”的銷項稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。基本原則是：確認時間不得滯后。
【例題1】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人采取分期收款方式銷售商品時，其增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是（　）。
A.發(fā)出商品的當(dāng)天B.收到全部貨款的當(dāng)天
C.銷售商品合同約定的收款日期的當(dāng)天D.銷售商品合同簽訂的當(dāng)天
【答案】C
【例題2】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是（　）。（2003年）
A.銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天B.銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天
C.銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天D.購買方收到貨物的當(dāng)天
【答案】C
四、進項稅額的抵扣范圍
1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（P119）
以票抵稅1.銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額
2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額
計算抵稅1.外購農(nóng)產(chǎn)品=買價×13%
2.運費=運輸發(fā)票注明的運輸費用×7%
3.生產(chǎn)企業(yè)收購廢舊物資=普通發(fā)票注明的金額×10%
（1）一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。
【解釋】不是增值稅專用發(fā)票不得抵扣。
（2）納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
舉例：
（1）甲企業(yè)進口100萬的“原材料”（如汽車配件），關(guān)稅稅率是20%，在海關(guān)繳納的進口增值稅為（100+100×20%）×17%，利用進口配件在國內(nèi)生產(chǎn)銷售汽車，在計算“汽車”的增值稅時，進口增值稅可以抵扣；
（2）納稅人進口“固定資產(chǎn)”（如大型汽車檢測設(shè)備），完稅價格是1000萬元，關(guān)稅稅率是30%。在海關(guān)繳納的進口增值稅為：（1000+300）×17%，納稅人在國內(nèi)生產(chǎn)銷售汽車，在計算“汽車”的增值稅時，進口增值稅“不能抵扣”。
（3）一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價的13%計算進項稅額。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按照13%的扣除率計算進項稅額。
（4）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運費金額（包括運費、建設(shè)基金）的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。
舉例：企業(yè)在支付給運輸單位共10萬，其中運費7萬、建設(shè)基金1萬、裝卸費1萬、保險費1萬。可以抵扣的進項稅為（7+1）×7%
【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明的“運費和建設(shè)基金”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。
【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤：（1）貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣；
（2）貨物的進項稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運費在當(dāng)期也不能抵扣；
（3）貨物的進項稅額只能抵扣80%，則其運費也只能抵扣80%。
舉例：甲汽車制造廠外購100萬元的鋼材，發(fā)生的運費為10萬元。
1.如果企業(yè)將外購鋼材全部用于生產(chǎn)小汽車，則進項是：100×17%+10×7%
2.如果企業(yè)將外購鋼材80%生產(chǎn)小汽車，20%用于在建工程，則進項是：（100×17%+10×7%）×80%
舉例：甲汽車制造廠，外購了1000萬元的設(shè)備，運費為10萬元，可以抵扣進項稅額為0。
舉例：甲汽車制造廠向A銷售汽車，汽車價款為100萬元，甲支付了10萬元運費。應(yīng)繳納的增值稅100×17%-10×7%
舉例：甲汽車制造廠外購鋼材采購原材料80萬元，支付10萬元運費。
進項稅額為：80×17%+10×7%
舉例：甲向A銷售汽車時，汽車價款為100萬元，并收取Ａ的裝卸運輸費10萬，則甲的銷項稅額為：100×17%+10/（1+17%）×17%
（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物資，按照10%的扣除率計算進項稅額。
【解釋】“生產(chǎn)企業(yè)”增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位”購進廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的“普通發(fā)票”上注明的金額，按照10%計算抵扣進項稅額。因此，如某自行車廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬元的廢舊零部件，則不能抵扣。
（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
2.不準(zhǔn)抵扣的進項稅額（P120）
【解釋】（1）將來會產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額可以抵扣；（2）將來不可能產(chǎn)生“銷項稅額”的，其進項稅額不能抵扣。
（1）購進的固定資產(chǎn)。
（2）用于非應(yīng)稅項目（如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程）的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
【解釋】用于非應(yīng)稅項目（如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)）的購進貨物，銷售成品時發(fā)生的是“營業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進項稅額不能抵扣。
（3）用于免稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
【解釋】用購進的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額”，因此，“原材料”的進項稅額不能抵扣。
（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
【解釋】（1）納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費，“不視同”銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣；（2）納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個人消費，“視同”銷售，有銷項稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購進原材料的進項稅額就可以抵扣。
（5）非正常損失購進貨物的進項稅額。
（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
【解釋1】納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
實際成本=進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用
應(yīng)扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物適用的稅率
舉例：甲企業(yè)生產(chǎn)鋼材，外購原材料，將40萬的外購原材料用于集體福利。但甲企業(yè)已經(jīng)把進項稅抵扣，則本期的進項稅為進項稅額-40×17%
【解釋2】納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月全部的進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
舉例：甲建材商店包括銷售建材和裝修服務(wù)，銷售建材600萬元，裝修營業(yè)額為400萬元，當(dāng)月采購原材料300萬元。
不可抵扣：300×17%×400/（600+400）
可抵扣：300×17%×600/（600+400）
【解釋3】已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物，用途發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)將該購進貨物的進項稅額從“當(dāng)期”的進項稅額中扣減（轉(zhuǎn)出）。
【例題】某企業(yè)4月購進100萬元的原材料，其進項稅額17萬元已經(jīng)在4月份抵扣。5月，該企業(yè)將40萬元的原材料用于固定資產(chǎn)在建工程（或集體福利、非正常損失），則40萬元原材料對應(yīng)的進項稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從5月份發(fā)生的進項稅額中扣減（進項轉(zhuǎn)出），以避免納稅人少繳增值稅。
【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得抵扣的有（　）。
A.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)
B.用于免稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)
C.用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)
D.非正常損失購進貨物的進項稅額
【答案】ABCD
五、進項稅額的抵扣時限（P121）
取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應(yīng)當(dāng)自認證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
舉例：甲汽車廠在4月份從乙企業(yè)購進鋼材，取得防偽稅控發(fā)票，發(fā)票開具時期為4月1日，甲應(yīng)當(dāng)開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，超過期限則不予低抵扣。例如甲6月10通過認證，進項稅額通過認證當(dāng)月可以認證，6月份可以抵扣。
六、增值稅小規(guī)模納稅人
1.小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)（P112）
（1）生產(chǎn)企業(yè)
對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，只要會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上的，可以認定為增值稅的一般納稅人。
（2）商業(yè)企業(yè)
從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，1年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定；未達到180萬元之前，一律按小規(guī)模納稅人管理。
【例題1】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（）。（2005年）
A.會計制度健全，年應(yīng)納稅銷售額100萬元的零售企業(yè)
B.會計制度健全，年應(yīng)納稅銷售額120萬元的批發(fā)企業(yè)
C.會計制度健全，年應(yīng)納稅銷售額160萬元的生產(chǎn)企業(yè)
D.會計制度健全，年應(yīng)納稅銷售額180萬元的生產(chǎn)企業(yè)
【答案】AB
【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（　）。
A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年不含稅銷售額在200萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人
C.年不含稅銷售額為150萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人
D.年不含稅銷售額為90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
【答案】C
2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算
應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。其中需要注意兩點：
（1）銷售額（包括全部價款和價外費用）為不含稅銷售額。
（2）商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。
【例題1】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2002年3月，該商業(yè)零售企業(yè)銷售商品收入（含增值稅）31200元。已知該商業(yè)零售企業(yè)增值稅征收率為4%，該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為（　）元。（2002年）
A.1248B.1872C.1766.04D.1200
【答案】D
【解析】企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅稅額=31200/（1+4%）×4%=1200（元）。
【例題2】某五金工具廠為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為6%。2004年3月份，該廠取得銷售收入（含增值稅）5512元，則該廠3月份應(yīng)繳納的增值稅額為（　）元。（2004年）
A.312B.330.72C.884D.937.04
【答案】A
【解析】3月份應(yīng)繳納的增值稅額=5512/（1+6%）×6%=312元。
【例題3】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為6%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值6400元，支付運輸費600元，當(dāng)月支付人員工資2460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（　）元。（2005年）
A.450B.597.6C.870D.960
【答案】D
【解析】（1）小規(guī)模納稅人的進項稅額不得抵扣；（2）應(yīng)納增值稅額=16960/（1+6%）×6%=960元。
【例題4】某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2006年3月取得銷售收入8.48萬元（含增值稅）；購進原材料一批，支付貨款2.12萬元（含增值稅）。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（　）萬元。（2006年）
A.0.48B.0.36C.0.31D.0.25
【答案】A
【解析】小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣，應(yīng)納增值稅稅額=8.48/（1+6%）×6%=0.48萬元。
【例題5】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2005年6月取得銷售收入（含增值稅）95400元，購進原材料支付價款（含增值稅）36400元。已知小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為6%。該企業(yè)2005年6月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（　）元。
A.3540B.5400C.5724D.6089
【答案】B
【解析】小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，應(yīng)納增值稅稅額=95400/（1+6%）×6%=5400（元）。
3.增值稅一般納稅人的認定（P112）
（1）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
（2）納稅人總、分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機構(gòu)可以認定為一般納稅人。
舉例：甲是商業(yè)企業(yè)，總機構(gòu)年度銷售額為200萬元，。分支機構(gòu)銷售額為150萬元。分支機構(gòu)可以認定為一般納稅人。
（3）非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。
【例題1】非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以由稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。（　）
【答案】√
【例題2】納稅人總、分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機構(gòu)可以認定為一般納稅人。（　）
【答案】√
七、增值稅專用發(fā)票（2007年重大調(diào)整）
1.專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。
2.一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：
（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。
（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：
①虛開增值稅專用發(fā)票；
②私自印制專用發(fā)票；
③向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；
④借用他人專用發(fā)票；
⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；
⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；
⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；
⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。
【例題1】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票的是（　）。
A.會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的
B.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的
C.虛開增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的
D.未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的
【答案】ABCD
3.增值稅專用發(fā)票的開具
（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。
（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。
（3）增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。
（4）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
4.銷貨退回
（1）一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。
舉例：甲企業(yè)在4月份向乙銷售貨物100萬元，并開具專用發(fā)票，由于質(zhì)量問題，4月份乙全部退貨，甲收到乙退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理
（2）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。
購買方必須按照《通知單》所列稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
舉例：甲在4月份向乙銷售貨物100萬元，乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)部分貨物有質(zhì)量問題，退回40萬元。乙向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，稅務(wù)機關(guān)對《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。
4月份：已抵扣的進項稅額10×17%
5月份：可抵扣的進項稅：進項稅額-40×17%
九、出口貨物的“免、抵、退”（2007年新增）
【解釋】該方法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
計算思路如下：
1.計算當(dāng)期不予抵扣的稅額=離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）
2.計算當(dāng)期應(yīng)納稅額（A）=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期不能免征的稅額）－上期末留抵稅額
（1）A>0，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅
（2）A<0，納稅人有資格申請退稅
3.計算當(dāng)期免抵退稅額（B）=離岸價格×外匯牌價×出口退稅率
4.確定應(yīng)退稅額
（1）如果（－A）≤B，則當(dāng)期退稅額=（－A）
（2）如果（－A）>B，則當(dāng)期退稅額=B
【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口與內(nèi)銷。2006年第2季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進原材料增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，內(nèi)銷收入50萬元（不含稅），出口貨物離岸價格180萬元，支付運費2萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。已知：增值稅稅率為17%，退稅率為13%。則當(dāng)期出口退稅額的計算如下：
1.當(dāng)期不予抵扣的稅額=180×（17%－13%）=7.2（萬元）
2.當(dāng)期應(yīng)納稅額=50×17%－（100×17%＋2×7%－7.2）=－1.44（萬元）
3.當(dāng)期免抵退稅額=180×13%=23.4（萬元）
4.當(dāng)期應(yīng)退稅額=1.44（萬元）

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