4.2消費(fèi)稅
【解釋1】消費(fèi)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
【解釋2】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，只征收一次，一般是在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾、鉆石的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收），在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。
【解釋3】消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）和增值稅（價(jià)外稅）的計(jì)稅依據(jù)是一致的：P×17%是增值稅，P×8%是消費(fèi)稅。
【解釋4】由于增值稅在多個(gè)環(huán)節(jié)征收，因此，增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額；由于消費(fèi)稅只征收一次，因此，一般情況下消費(fèi)稅的計(jì)算沒(méi)有抵扣的問(wèn)題（將外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)除外）。
【解釋5】消費(fèi)稅的征收方法包括：（1）從量定額；（2）從價(jià)定率；（3）從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅。
【解釋6】不同稅目的消費(fèi)稅稅率不要求死記，但考生應(yīng)掌握“從價(jià)定率”消費(fèi)稅的計(jì)算。
【例題】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲賣給丙公司。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是（　）。（2001年）
A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司和丙公司
【答案】A
一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額（或者組成計(jì)稅價(jià)格）×消費(fèi)稅稅率。
1.銷售額是否含增值稅
題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。
舉例：（1）甲汽車制造廠向A銷售汽車時(shí)，銷售價(jià)格為300萬(wàn)元（不含稅）。增值稅銷項(xiàng)稅額為300×17%；消費(fèi)稅為300×30%。
（2）甲向B銷售汽車時(shí)，銷售價(jià)格為700萬(wàn)元（含稅）。增值稅銷項(xiàng)稅額為700/（1+17%）×17%；消費(fèi)稅為700/（1+17%）×30%。
2.價(jià)外費(fèi)用
（1）價(jià)外費(fèi)用（含增值稅）應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
【例題】甲汽車制造廠向A銷售小汽車，價(jià)款100萬(wàn)元（不含增值稅），同時(shí)向乙收取了5萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)：（1）甲企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=[100＋5÷（1＋17%）]×17%；（2）甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=[100＋5÷（1＋17%）]×8%。
（2）承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。
【例題】甲汽車制造廠向A企業(yè)銷售100萬(wàn)元（不含稅）的小汽車，根據(jù)合同約定，10萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)由買方乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。甲企業(yè)將小汽車交給B運(yùn)輸公司時(shí)，應(yīng)B公司的要求，甲企業(yè)先替A企業(yè)墊付了10萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)。B公司在開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，將發(fā)票開(kāi)具給A企業(yè)，同時(shí)甲企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給了A企業(yè)。A企業(yè)在付款時(shí)，應(yīng)向甲企業(yè)支付127萬(wàn)元（價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元、運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元）：（1）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬(wàn)元）（17萬(wàn)元的增值稅不屬于價(jià)外費(fèi)用，10萬(wàn)元的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用）；（2）甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=100×8%=8（萬(wàn)元）。
3.包裝物
（1）包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
（2）一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅。
（3）逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。
（4）酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
4.視同銷售
（1）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”（或者最近時(shí)期）的平均銷售價(jià)格確定。
（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。
【例題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人用于（　）的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。
A.換取生產(chǎn)資料B.換取消費(fèi)資料C.投資入股D.抵償債務(wù)
【答案】ABCD
5.組成計(jì)稅價(jià)格
（1）自產(chǎn)自用
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅稅率）
（2）委托加工
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
（3）進(jìn)口
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）
【例題1】某酒廠為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅）。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（　）元。（2006年）
A.6229.92B.5510C.5000D.4000
【答案】C
【解析】本題考核的是消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅方式，該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=14040/（1＋17%）×25%＋4000×0.5=5000元。
【例題2】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費(fèi)9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是（　）元。（2005年）
A.50000B.60000C.70000D.63333.331
【答案】C
【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=（57000＋9500）/（1－5%）=70000元。
【例題3】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元，繳納關(guān)稅4.1萬(wàn)元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（　）萬(wàn)元。（2006年）
A.76B.87C.123D.160
【答案】D
【解析】（1）進(jìn)口消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率；（2）該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=（14.3＋4.1）/（1-8%）×8%×100=160萬(wàn)元。
【例題4】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是（　）。（2002年）
A.向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)B.向購(gòu)買方收取的價(jià)外基金
C.向購(gòu)買方收取的增值稅稅款D.向購(gòu)買方收取的消費(fèi)稅稅款
【答案】C
【例題5】某化工企業(yè)為增值稅一般納稅人。2005年4月銷售一批化妝品，取得銷售收入（含增值稅）81900元。已知該化妝品適用消費(fèi)稅率為30%，該化工企業(yè)4月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（　）元。
A.21000B.22200C.24570D.25770
【答案】A
【解析】實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。該化工企業(yè)4月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=81900/（1＋17%）×30%=21000元。
【例題6】某化妝品企業(yè)于2005年3月8日將一批自制護(hù)膚品用于職工福利，該產(chǎn)品無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，該批產(chǎn)品成本為10萬(wàn)元，成本利率為5%，消費(fèi)稅稅率為8%，該批產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（　）萬(wàn)元。
A.0.91B.0.84C.0.78D.0.74
【答案】A
【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=10×（1＋5%）÷（1－8%）×8%=0.91（萬(wàn)元）。
【例題7】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，表述正確的是（　）。
A.包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅
B.逾期包裝物押金應(yīng)計(jì)入銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅
C.收取1年以上的包裝物押金應(yīng)計(jì)入銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅
D.酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅
【答案】ABCD