6.3印花稅
1.納稅人（P255）
印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人。
（1）簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。
（2）在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。
【例題】根據印花稅法律制度的規定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是（　）。
A.合同的雙方當事人B.合同的擔保人C.合同的代理人D.合同的鑒定
【答案】A
2.征稅范圍（P256）
（1）購銷合同、加工承攬合同、建設工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同
（2）產權轉移書據：財產所有權和著作權、商標專用權、專利權、專有技術使用權的轉移書據
（3）營業賬簿
（4）權利許可證照：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證
【解釋】在境外書立、領受但在我國境內使用，在我國境內具有法律效力，受我國法律保護的憑證，也屬于印花稅的征稅范圍。
3.印花稅的計稅依據（P258）
（1）合同：以憑證所載金額作為計稅依據。
【解釋1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據的，應當“全額”計稅，不得作任何扣除。1.A和B簽定了一個3000萬的合同，印花稅用3000×稅率
2.A和B簽訂了加工承攬合同，A委托B加工煙絲，A提供100萬的煙葉，給B40萬的加工費，消費稅稅率30%，
消費稅=
印花稅：加工費40×稅率
【解釋2】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。
（2）營業賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據。
（3）不記載金額的營業賬簿、權利許可證照（房屋產權證、營業執照、專利證）和輔助性賬簿（企業的日記賬簿、各種明細分類賬簿）：以件數作為計稅依據。
【例題1】北京高揚有限責任公司與法國一公司在巴黎簽訂了一份購銷合同，合同所載金額為6000萬元人民幣。印花稅稅率為0.3‰，高揚有限責任公司回國履行合同時應繳納的印花稅稅額為（?。┤f元。
A.1.8B.OC.0.9D.3.6
【答案】A
【解析】（1）印花稅的征稅范圍，不僅包括在我國境內書立、領受的憑證，而且包括在境外書立、領受但在我國境內使用，在我國境內具有法律效力，受我國法律保護的憑證；（2）購銷合同的計稅依據是合同所載金額，即6000萬元人民幣；（3）印花稅稅率為比例稅率，因此應納稅額＝6000×0.3‰＝1.80萬元。
【例題2】2005年3月，甲企業與乙企業簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運輸到乙指定的地點，合同標的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅率為0.3‰，貨物運輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據印花稅法律制度的規定，甲企業應納印花稅額是（?。┤f元。
A.0.24B.0.15C.0.09D.0.06
【答案】B
【解析】載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。因此，甲企業應納印花稅額＝300×0.5‰＝0.15（萬元）。
【例題3】2005年3月，甲企業注冊了新商標，領取了一份商標注冊證；與某外商投資企業簽訂了一份貨物買賣合同，合同標的額600000元，另外支付貨物運輸費50000元；與工商銀行某分行簽訂借款合同，借款金額1000000元。已知商標注冊證按件貼花5元，買賣合同、運輸合同、借款合同適用的印花稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.05‰。甲企業3月份應繳納的印花稅稅額為（　）元。
A.250B.255C.260D.265
【答案】C
【解析】甲企業3月份應繳納印花稅稅額＝5+600000×0.3‰+50000×0.5‰+1000000×0.05‰＝260元。
【例題4】A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期為3個月，租金為12.80萬元。已知財產租賃合同的印花稅稅率為1‰，則A公司應當繳納印花稅（　）。
A.32元B.128元C.600元D.2400元
【答案】B
【解析】財產租賃合同以租賃金額為計稅依據，應納印花稅128000×1‰＝128元。
【例題5】甲公司2005年8月開業，領受房產證、工商營業執照、商標注冊證、土地使用證各一件；甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由甲公司提供原材料金額300萬元，需支付的加工費為20萬元；另訂立財產保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費10萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財產保險合同的印花稅稅率為1‰，權利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應納印花稅額為（　）。
A.200元B.220元C.240元D.600元
【答案】B
【解析】（1）加工承攬合同的計稅依據為加工費，應納印花稅＝200000×0.5‰＝100元；（2）財產保險合同的計稅依據為保險費，應納印花稅＝10×1‰＝100元；（3）權利許可證照應納印花稅＝5元×4＝20元。
4.稅率（P256）
印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。
【例題1】下列稅率形式中，適用于印花稅的有（?。?
A.定額稅率B.超額累進稅率C.比例稅率D.全額累進稅率
【答案】AC
【例題2】根據稅收法律制度的規定，下列各項中，規定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有（?。?。
A.印花稅B.消費稅C.房產稅D.營業稅
【答案】AB
【解析】印花稅和消費稅規定了比例稅率和定額稅率。

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