（五）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（取得、期末、出售或到期日）

　　持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”。“成本”明細(xì)科目僅反映債券的面值，“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時(shí)才用。

　　（一）企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本（面值）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款等

　　注意：交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”。

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　具體會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息（分期付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）

　　　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）

　　　　貸：投資收益（期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　注意：1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過投資收益與應(yīng)收利息/應(yīng)計(jì)利息倒擠得到的。

　　2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：

　　（三）出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額）

　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）