二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以下情況處理：

　　1. 債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本;股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份的公允價(jià)值總額的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　2. 債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本;股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價(jià)計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股權(quán)的公允價(jià)值的差額，再為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　3. 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　【例12-5】 20x9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款200 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10 000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5 000 000元，抵償股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152 000元。20x9年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1) 甲公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152 000 -5 000 000×2% = 52 000(元)

　　計(jì)算債務(wù)重組利得：200 000-152 000 = 48 000(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 200 000

　　　　貸：實(shí)收資本——乙公司 100 000

　　　　　　資本公積——資本溢價(jià) 52 000

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 48 000

　　(2) 乙公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組損失：200 000-152 000-10 000 = 38 000(元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 152 000

　　　　壞賬準(zhǔn)備 10 000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 38 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 200 000