四、以上三種方式的組合方式

　　以上三種方式的組合方式進行債務重組，主要有以下幾種情況：

　　1. 債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產兩種方式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非現(xiàn)金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益。

　　債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值，以及已計提壞賬準備之間的差額作為債務重組損失。

　　2. 債務人以現(xiàn)金、將債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得。股權的公允價值與股本(或實收資本)的差額作為資本公積。

　　債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權而享有股權的公允價值，以及已計提壞賬準備之間的差額作為債務重組損失。

　　3. 債務人以非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額作為重組債務利得。非現(xiàn)金資產的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產損益;股權的公允價值與股本(或實收資本)的差額作為資本公積。

　　債權人應將重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價吹，以及已計提壞賬準備的差額作為債務重組損失。

　　4. 債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、將債務轉為資本三種方式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額作為債務重組利得;非現(xiàn)金資產的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產損益;股權的公允價值與股本(或實收資本)的差額作為資本公積。

　　債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值，以及已計提壞賬準備的差額作為債務重組損失。

　　5. 以資產、將債務轉為資本等方式清償某項債務的一部分，并對該項債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。在這種方式下，債務人應先以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬面價值，余額與將來應付金額進行比較，據(jù)此計算債務重組利得。債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值與股本(或實收資本)的差額作為資本公積;非現(xiàn)金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，于當期確認。

　　債權人應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面價值，余額與將來應收金額進行比較，據(jù)此計算債務重組損失。

　　【例12-7】 20x9年1月10日，乙公司銷售一批產品給甲公司，價款1 300 000元(包括應收取的增值稅稅額)。至20x9年12月31日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償還債務，與乙公司協(xié)商進行債務重組。2x10年1月1日，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議如下：

　　(1) 甲公司以材料一批償還部分債務。該批材料的賬面價值為280 000元(未提取減值準備)，公允價值為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日運抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。

　　(2) 將250 000元的債務轉為甲公司的股份，其中，50 000元為股份面值。假定股份轉讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權投資核算。

　　(3) 乙公司同意減免甲公司所負全部債務扣除實物抵債和股權抵債后剩余債務的40%，其余債務的償還期延長至2x10年6月30日。

　　(1) 甲公司賬務處理

　　債務重組后債務的公允價值 = [1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5]×(1-40%)

　　= 419 400(元)

　　債務重組利得 = 1 300 000-351 000-250 000-419 400 = 279 600(元)

　　借：應付賬款——乙公司 1 300 000

　　　　貸：其他業(yè)務收入——銷售xx材料 300 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000

　　　　　　股本 50 000

　　　　　　資本公積——股本溢價 200 000

　　　　　　應付賬款——債務重組——乙公司 419 400

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 279 600

　　同時，借：其他業(yè)務成本——銷售xx材料 280 000

　　　　　　　貸：原材料——xx材料 280 000

　　(2) 乙公司的賬務處理

　　債務重組損失 = 1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000 = 261 600(元)

　　借：原材料——xx材料 300 000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　　　長期股權投資——甲公司 250 000

　　　　應收賬款——債務重組——甲公司 419 400

　　　　壞賬準備 18 000

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失 261 600

　　　　貸：應收賬款——甲公司 1 300 000