三、產品質量保證

　　產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內(或終身保修)，若產品或勞務在正常使用過程中出現質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業負有更換產品、免費或只收成本價進行修理等責任。按照權責發生制的要求，上述相關支出符合確認條件就應在收入實現時確認相關預計負債。

　　【例13-8】 A公司為機床生產和銷售企業。A公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修(含零配件更換)。A公司20x9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據以往的經驗，機床發生的保修費一般為銷售額的1%～1.5%之間。A公司20x9年四個季度實際發生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20x8年12月31日，“預計負債——產品質量保證——機床”科目年末余額為240 000元。

　　本例中，A公司因銷售機床而承擔了現實義務，該現實義務的履行很可能導致經濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一次預計負債。

　　(1) 第1季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 40 000

　　　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應確認的產品質量保證負債金額 = 400×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 250 000(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 250 000

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 250 000

　　第1季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額 = 240 000+250 000-40 000 = 450 000(元)

　　(2) 第2季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 400 000

　　　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應確認的產品質量保證負債金額 = 600×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 375 000(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 375 000

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 375 000

　　第2季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額 = 450 000+375 000-400 000 = 425 000(元)

　　(3) 第3季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 360 000

　　　　貸：銀行存款 180 000

　　　　　　原材料 180 000

　　應確認的產品質量保證負債金額 = 800×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 500 000(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 500 000

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 500 000

　　第3季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額 = 425 000+500 000-360 000 = 565 000(元)

　　(4) 第4季度：發生產品質量保證費用(維修費)

　　借：預計負債——產品質量保證——機床 700 000

　　　　貸：銀行存款 350 000

　　　　　　原材料 350 000

　　應確認的產品質量保證負債金額 = 700×50 000×(1%+1.5%)÷2 = 437 500(元)

　　借：銷售費用——產品質量保證——機床 437 500

　　　　貸：預計負債——產品質量保證——機床 437 500

　　第4季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額 = 565 000+437 500-700 000 = 302 500(元)

　　在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

　　第一，如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整;

　　第二，如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用;

　　第三，已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。