五、重組義務

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：(1) 出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務;(2) 對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整;(3) 關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　企業(yè)應當將重組與企業(yè)合并、債務重組區(qū)別開。因為重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化;企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張;而債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失。

　　(一) 重組義務的確認

　　企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。

　　首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：(1) 有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預計重組支出、計劃實施時間等;(2) 該重組計劃已對外公告。

　　企業(yè)制定了詳細、正式的重組計劃，并已經(jīng)對外公告，使那些受其影響的其他單位或個人可以合理預期企業(yè)將實施重組，這構成了企業(yè)的一項推定義務。而管理層或董事會在資產(chǎn)負債表日前作出的重組決定，在資產(chǎn)負債表日并不形成一項推定義務，除非企業(yè)在資產(chǎn)負債表日前已經(jīng)對外進行了公告，將重組計劃傳達給受其影響的各方，使他們形成了對企業(yè)實施重組的合理預期。

　　其次，需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件，即判斷其承擔的重組義務是否是現(xiàn)時義務、履行重組義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。

　　【例13-11】 20x9年12月31日，甲上市公司董事會決定關閉一個事業(yè)部。20x9年度財務報告報出前，甲上市公司董事會尚未將有關決定傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，在20x9年12月31日，甲上市公司不應對此項決定確認預計負債。

　　【例13-12】 20x9年12月16日，乙上市公司董事會決定關閉A產(chǎn)品事業(yè)部，有關計劃已獲批準。至20x9年12月31日，關閉該事業(yè)部的決定已經(jīng)向社會公告，受影響的公司職工、客戶及供應商均收到了通知。如果該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出乙上市公司，且金額能夠可靠計量，在20x9年12月31日，乙上市公司應對此項決定確認預計負債。

　　(二) 重組義務的計量

　　企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確認預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務。

　　由于企業(yè)在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產(chǎn)的利得，在計量與重組義務相關的預計負債時，也不考慮處置相關資產(chǎn)(如廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體)可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構成重組的一部分也是如此。

　　企業(yè)可以參照表13-1判斷該項支出是否屬于與重組有關的直接支出。

　　表13-1 與重組有關支出的判斷表

　　支出項目包括不包括不包括的原因

　　自愿遣散√

　　強制遣散(如果自愿遣散目標未滿足)√

　　將不再使用的廠房的租賃撤消費√

　　將職工和設備從擬關閉的工廠轉移到繼續(xù)使用的工廠√支出與繼續(xù)進行的活動相關

　　剩余職工的再培訓√支出與繼續(xù)進行的活動相關

　　新經(jīng)理的招聘成本√支出與繼續(xù)進行的活動相關

　　推廣公司新形象的營銷成本√支出與繼續(xù)進行的活動相關

　　對新營銷網(wǎng)絡的投資√支出與繼續(xù)進行的活動相關

　　重組的未來可辨認經(jīng)營損失(最新預計值)√支出與繼續(xù)進行的活動相關

　　特定固定資產(chǎn)的減值損失√資產(chǎn)減值準備應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》進行計提