8、以舊換新銷售方式

（1）稅收政策

　　①一般政策：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額并計算納稅；

　　②特殊政策：對于金銀首飾的以舊換新，則按照實際收取的款項還原計算繳納增值稅（17％、4％）、消費稅（5％）。

（2）舉例

【例1】某電器設備廠（一般納稅人）用“以舊換新”方式銷售給用戶電機４臺，開出普通發票，金額為2.52萬元（已扣除收購舊貨的成本0.28萬元），收到轉賬支票一張，金額2.52元。則：

當期銷項稅額＝（2.52+0.28）÷（1+17％）×17％＝0.41（萬元）

【例2】某金店（經中國人民銀行批準）采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取差價現金2000元。則：

（1）計稅銷售額＝ 2000÷(1+17％)＝1709.40（元）

（2）當期應繳納的增值稅＝1709.40×17％＝290.60（元）

（3）應繳納的消費稅＝ 1709.40×5％＝85.47（元）

【例3】某商店（小規模納稅人）2005年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應納的增值稅為（)元。

9、還本銷售

（1）稅收政策：應按原銷售額計稅，還本支出不得扣除。

（2）舉例

【例1】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開出了普通發票20張，共收取貨款25萬元。企業扣除還本準備金后按規定23萬元做銷售處理。則：

（1）該廠增值稅計稅銷售額為（）萬元；

（2）該廠應確認的增值稅銷項稅額為（）萬元。

10、預收方式銷售

（1）適用的稅收政策

①一般政策：企業采用預收方式銷貨，一般情況下應在發貨時確認銷售收入并計算繳納增值稅（包括消費稅）；

　　②特殊政策：對于企業采用預收方式轉讓土地使用權、銷售不動產的行為，應在預收時計算繳納營業稅（包括城建稅以及教育費附加）。

（2）舉例

【例1】某機械廠（地處市區，一般納稅人）采取預收方式銷售其生產的車床，當年4月份預收款30萬元，當年7月份發貨并開出普通發票，金額為23.4萬元，制造成本為12萬元，余款退回。

另外，該廠銷售其一處閑置的自建倉庫，原值100萬元，已提折舊60萬元，作價120萬元，由該廠負擔的清理費用2萬元，8月份預收30％，當年9月份辦妥轉讓手續并收回余款。則：

　　（1）當年４月份應確認的增值稅銷項稅額（　　）萬元；

　　（2）當年７月份應確認的增值稅銷項稅額（　　）萬元。

　　（3）當年８月份應繳納的營業稅（　　）萬元；

（4）當年９月份應繳納的營業稅（　　）萬元；

（5）當年應繳納的城建稅、教育費附加（　　）萬元；

（6）該廠本年度確認的企業所得稅應納稅所得額為（　　）萬元。

11、分期收款銷售方式

（1）稅收政策

稅法規定，企業采用分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認銷項稅額。對此，企業應分期開票，分期確認收入，分期確認銷項稅額。

（2）舉例

【例1】某企業2004年3月1日銷售一項價值較大的產品，價值100萬元（不含稅），按合同規定，分５個月并于每月20日收款，每期收取全部款項的20％，該種產品的成本為70萬元，適用的增值稅稅率為17％。

每月（3～7月份）應確認的銷項稅額＝100×20％×17％=3.4（萬元）

12、出租出借包裝物押金

（1）稅收政策

①一般政策：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期（以12個月為限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額納稅。

②特殊政策：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額納稅。

（2）舉例

【例1】某企業2003年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉賬支票一張；2004年3月20日，經清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應稅消費品，適用增值稅稅率為17％。

①2003年3月10日收取押金時不納稅

②2004年3月20日逾期應納稅：銷項稅額＝3400元

【例2】某酒廠（一般納稅人）2005年3月份銷售自產薯類白酒20噸，每噸不含稅價4萬元，收取包裝物押金2.34萬元，收到轉賬支票一張，合同約定3個月內返還。

當月銷售啤酒50噸，每噸不含稅價0.28萬元，每噸收取包裝物押金0.25萬元，合同約定4個月內返還。則：

　　（1）該廠當月應繳納的增值稅（　　）萬元；

　　（2）該廠當月應繳納的消費稅（　　）萬元。