（十二）出口退消費稅的稅收政策

■歸納：

一、又免又退：

　　適用于：1、有出口經營權的外貿企業收購后直接出口；2、有出口經營權的外貿企業受其他外貿企業委托代理出口。

二、只免不退：

　　適用于：1、有出口經營權的生產企業（內外資）自營出口；2、生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品。

三、不免不退：

　　適用于：除生產企業、外貿企業的一般商貿企業。

■復習題：

【例1－1】下列企業出口應稅消費品，可以辦理消費稅退稅的有（ 　 ）。

【例1－2】下列企業出口應稅消費品，適用消費稅只免不退的有（　）。

【例1－3】下列企業出口應稅消費品，適用增值稅免抵退稅的有（　）。

A.有出口經營權的生產企業出口自產應稅消費品

B.有出口經營權的外貿企業從生產企業購進應稅消費品直接出口

C.生產企業委托有出口經營權的外貿企業代理出口應稅消費品

D.外貿企業收購后委托其他外貿企業代理出口應稅消費品

【例2－1】某外貿企業從日化廠購進化妝品和護膚護發品，取得增值稅專用發票，價款100萬元，增值稅17萬元，其中，化妝品60萬元，護膚護發品40萬元，分別核算，當月全部報關出口，離岸價為折合人民幣300萬元，其中化妝品180萬元，護膚護發品120萬元。假設增值稅退稅率為13％。則：

（1）應退消費稅（）萬元；

（2）應退增值稅（）萬元。

【例2－2】接【例2－1】，假設未分別核算，則：

（1）應退消費稅（）萬元；

（2）應退增值稅（）萬元。

【例3－1】某外貿公司為增值稅一般納稅人，從摩托車廠購進摩托車1000輛，直接報關離境出口，取得的增值稅專用發票注明的單價是每輛5000元，支付從摩托車廠到出境口岸的運費160000元，裝卸費40000元，離岸價每輛720美元（美元與人民幣匯率1∶8.3）。摩托車消費稅稅率為10％。則該公司應退消費稅（　）萬元。

【例3－2】接【例3－1】，改為摩托車廠直接出口其他條件不變，則應退消費稅（　）萬元。

納稅義務發生時間與納稅期限、納稅地點與納稅申報

【例1】納稅人銷售的應稅消費品，采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間為（　）。

A.發出應稅消費品的當天B.取得全部價款的當天

C.銷售合同規定的收款日期的當天D.每一期收取貨款的當天

【例2】下列關于消費稅納稅義務發生時間的問題，說法正確的有（　　）。

A.某化妝品廠銷售化妝品采取賒銷方式，合同規定收款日期為5月份，實際收款日期為6月份，納稅義務發生時間為6月份

B.某汽車廠采取預收貨款方式結算，其納稅義務發生時間為預收貨款的當天

C.某汽車廠采取托收承付結算方式銷售汽車，其納稅義務發生時間為發出汽車并辦妥托收手續的當天

D.某金銀珠寶店銷售首飾10件，收取價款2.5萬元，其納稅義務發生時間為當天　

【典型例題分析】

　　1、（計算題）某外貿企業（一般納稅人）從國外進口80輛三輪摩托車，關稅完稅價格為200萬元，當月售出其中70輛，每輛售價4萬元（不含稅）。

　　當月又從國內一生產廠家購進二輪摩托車100輛，全部用于出口，取得增值稅專用發票，價稅合計金額234萬元，當月外銷60輛，出口離岸價180萬元。假設摩托車關稅稅率20％，消費稅稅率10％，增值稅出口退稅率13％。

　　要求：計算該外貿企業當月應納、應退的消費稅和增值稅。(以萬元為計量單位，小數點后保留兩位)

參考答案：

1、進口摩托車應納關稅=200×20%=40(萬元)

2、進口摩托車應納消費稅=(200+40)÷(1-10%)×10%=26.67(萬元)

3、進口摩托車應納增值稅（進項稅額）=(200+40)÷(1-10%)×17%=45.33(萬元)

4、外貿企業無論是銷售其進口的摩托車，還是銷售其國內購進的摩托車，均不再交納消費稅

5、外貿企業銷售70輛摩托車應納的增值稅=4× 70×17%-45.33=2.27（萬元）

6、外貿企業出口摩托車應退消費稅=234÷(1+17%)÷100×60×10%=12(萬元)

7、外貿企業出口摩托車應退增值稅=234÷(1+17%)÷100×60×13%=15.6(萬元)