第四章　營業(yè)稅法

【歷年考題評析】

2000年，單1分，多1分，判1分，計4分，綜1分，共8分

2001年，單1分，多1分，判1分，計4分，共7分

2002年，單1分，多1分，判1分，計5分，共8分

2003年，單1分，多1分，判2分，綜4分，共8分

2004年，單1分，判1分，計4分，共6分

本章也是歷年考核的重點，一般為7分左右，與消費稅所占比重相差無幾。

從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題原則上各1題，考分在3分左右；主觀題中，其可能出現(xiàn)的題型是：

（1）單純營業(yè)稅的計算題；

（2）營業(yè)稅與增值稅通過“兼營行為”相結(jié)合進行考核；

（3）營業(yè)稅與增值稅通過“混合銷售行為”進行考核，但應(yīng)注意“納稅人自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)繳納增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定；

（4）營業(yè)稅與消費稅與相結(jié)合進行考核，比如飲食服務(wù)業(yè)（啤酒屋、啤酒坊）自釀啤酒如何計征消費稅、營業(yè)稅的稅務(wù)處理；

（5）營業(yè)稅與土地增值稅、契稅相結(jié)合進行考核。如企業(yè)銷售（轉(zhuǎn)讓）不動產(chǎn)，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)營業(yè)稅、土地增值稅、契稅的稅務(wù)處理的規(guī)定。

（6）營業(yè)稅與內(nèi)外資企業(yè)所得稅與相結(jié)合進行考核。

需注意的是，計算題、綜合題單純考核的可能性存在，但與其他稅種結(jié)合加以考核是考題的發(fā)展趨勢，如與增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進行考核。

【重點與難點】

一、關(guān)于“營業(yè)稅計稅依據(jù)”的歸納

1、全額計稅；

2、差額計稅；

3、核定計稅。

二、關(guān)于“營業(yè)稅通用稅收政策（不分行業(yè)）”的規(guī)定

1、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，發(fā)生退款的，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

2、單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變，將已繳納過的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

3、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票，均不得從營業(yè)額中減除。

4、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，因并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

5、當納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由時，或者無營業(yè)額（如單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，自建自售房屋建筑物），主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

（1）按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

（2）按納稅人最近時期的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

（3）按下列公式核定計稅價格

組成計稅價格＝計稅營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

三、關(guān)于“分行業(yè)營業(yè)稅稅收政策”的規(guī)定

（一）交通運輸業(yè)（3％）

1、差額計稅：

（1）運輸企業(yè)自境內(nèi)載運旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

（2）聯(lián)營運輸企業(yè)，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

（3）經(jīng)地稅局批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅的單位，將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。

2、全額計稅：

（二）建筑業(yè)（3％）

1、差額計稅：

（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。但對分包人或者轉(zhuǎn)包人實行代扣代繳營業(yè)稅。

（2）建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設(shè)備價值（具體設(shè)備名單由省地稅局列舉；未被列舉，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

（3）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的設(shè)備，不含在計稅營業(yè)額中。

2、全額計稅：

（1）不管是包工包料還是包工不包料，營業(yè)額中均包括工程所用原材料及其他物資和動力款，一律以料工費全額計稅。

（2）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

（3）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　（4）自建自用房屋建筑物，不征營業(yè)稅；

　　　　 自建自售房屋建筑物，繳納兩道營業(yè)稅。自建行為，按照“建筑業(yè)”繳納3％的營業(yè)稅；自售行為，按照“銷售不動產(chǎn)”繳納5％的營業(yè)稅。

　　　　 自建自租房屋建筑物，按照“服務(wù)業(yè)――租賃”繳納5％的營業(yè)稅。

　　　　 自建自投（投資）房屋建筑物，不征營業(yè)稅。