4、視同銷售行為

（1）視同銷售行為的內容

（2）視同銷售行為的稅收政策－確認銷項稅額

對于視同銷售行為，計算時應注意：

一是增值稅項目的確定，即視同銷售計算出的應交稅金，應作為“銷項稅額”處理。　

　　二是視同銷售行為的價格（稅基）如何確定，按照稅法規定，納稅人有視同銷售行為而無銷售額（或售價明顯偏低）者，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額：

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。計算公式為：

★非應稅消費品：

組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率10%）

★應稅消費品：

組成計稅價格①＝成本×（１＋成本利潤率）＋消費稅稅額

②＝成本×（１＋成本利潤率）÷（１－消費稅稅率）

★銷項稅額＝組成計稅價格×適用稅率

（3）舉例

【例1】下列屬于視同銷售行為，應當征收增值稅的是（　　）。

【例2】下列屬于增值稅不予抵扣項目的是（　　）。

A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝取得的手續費B.某批發部門將外購的部分飲料用于職工福利

C.某企業將自產的水泥用于基建工程D.某企業將外購的洗衣粉贈與貧困地區居民

【例3】某工業企業以自己生產的產品向投資人分配利潤，產品的成本為50萬元，成本利潤率為10％，當月同類產品的銷售價格為80萬元（不含稅），最近時期的同類產品的銷售價格為100萬元（不含稅），該產品的增值稅率為17％。則：

　　（1）該企業增值稅計稅依據為（　　）萬元；

　　（2）該企業當期確認的銷項稅額（　　）萬元。

【例4】甲企業（一般納稅人）8月份將自產的新產品贈與乙企業（一般納稅人），該批產品成本為100萬元，無同類貨物銷售價格。乙企業當月從甲企業取得防偽稅控的增值稅專用發票，并于9月份認證通過，從丙運輸公司取得運輸發票，標明運費的金額為2萬元、裝卸保險費等雜費0.1萬元，并于8月份認證通過。該產品適用的增值稅稅率為17％。則

　　（1）甲企業８月份應確認的增值稅銷項稅額（　　）萬元；

　　（2）乙企業８月份應確認的增值稅進項稅額（　　）萬元；

　　（3）丙公司８月份應繳納的營業稅（　　）萬元。

【例5】將【例4】中產品改為化妝品，利潤率為5％，消費稅稅率30％。則：

（1）甲企業應繳納的增值稅（　　）萬元；

（2）甲企業應繳納的消費稅（　　）萬元。

參考答案：

※方法一：

銷項稅額＝100×（1+5％）÷（1-30％）×17％＝25.5（萬元）

消費稅＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（萬元）

※方法二：

消費稅＝ 100×（1+5％）÷（1-30％）×30％＝45（萬元）

銷項稅額＝［100×（1+5％）＋45］×17％＝25.5（萬元）

5、銷售折扣

（1）銷售折扣的內容

○商業折扣（稅法稱“折扣銷售”）

○現金折扣（稅法稱“銷售折扣”）

（2）銷售折扣的稅收政策

　　①商業折扣：如果原銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的凈額計稅；如果原銷售額與折扣額分開發票，一律以原銷售額計稅。

　　②現金折扣：一律以原銷售額計稅。

（3）舉例　

【例1】某電視機廠在“五一”期間銷售彩電實行不同方式的讓利優惠，銷售21CM彩電不含稅價為200萬元，按八折收取了價款并在專用發票上注明。銷售34CM彩電不含稅價100萬元，由于購貨方提前付款，實際收取85萬元。則該廠當期應繳納的增值稅為（　　）萬元。

【例2】某電器廠以出廠價銷售給某專業商店電機20臺，每臺0.65萬元（不含稅），因該商店提前付款，電器廠決定給予5％的銷售折扣。則該廠當期應繳納的增值稅為（2.21）萬元。

【例3】某企業是增值稅一般納稅人，專營家電產品的生產銷售。為擴大本廠產品銷售，7月份該企業采取折扣率為20％的折扣銷售方式銷售產品，取得銷售收入120萬元(不含稅收入)，其銷貨發票上未注明折扣額。則該企業當月應納增值稅稅額為（25.5）萬元。

6、銷售折讓、銷售退回

（1）銷售折讓與銷售退回折讓的稅收政策

稅法規定：可按折讓或退回后的凈額計稅

（2）舉例

【例1】某工業企業2005年3月份賒銷其產品一批，開出增值稅專用發票一張，價稅合計金額為117000元，增值稅稅率為17％，該批產品的實際成本為60000元。

當年5月份，由于部分貨物質量與合同不符，該企業收到購貨方退回的產品若干，價值為23400元（含稅價），根據證明單開具紅字增值稅專用發票，余款收回。

3月份銷項稅額＝11.7÷（1+17％）×17％＝1.7（萬元）

5月份銷項稅額＝2.34÷（1+17％）×17％＝0.34（萬元）（紅字，沖減當月銷項稅額）

7、以物易物銷售方式

（1）適用的稅收政策

稅收政策是：以物易物雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

（2）舉例

【例1】A企業10月份以其生產的A產品與B企業生產的B產品兌換，雙方交易的價值均為23.4萬元（含稅價），A產品的成本為18萬元，B產品的成本為15萬元，適用的增值稅稅率均為17％，雙方互開防偽稅控的增值稅專用發票，當月均未驗收入庫但通過稅務機關認證。則：

（1）A企業當期確認的增值稅銷項稅額為（　　）萬元；

（2）A企業當期確認的增值稅進項稅額為（　　）萬元；

　　（3）A企業當期確認的企業所得稅應納稅所得額為（　　）萬元。

【例2】地處市區的某酒廠8月份將生產的糧食白酒4噸與糧站（換取的酒給職工發放福利）的高粱兌換，雙方交易的價值為23.4萬元（含稅價），糧食白酒的成本為8萬元，高粱的成本為15萬元，并互開防偽稅控增值稅專用發票，當月驗收入庫但未到稅務機關認證。則：

（1）酒廠當期確認的增值稅銷項稅額為（　　）萬元；

（2）酒廠當期確認的增值稅進項稅額為（　　）萬元；

（3）酒廠當期應繳納的增值稅為（　　）萬元；

（4）酒廠當期應繳納的消費稅為（　　）萬元；

（5）酒廠當期應繳納的城建稅、教育費附加為（　　）萬元；

（6）酒廠當期確認的企業所得稅應納稅所得額為（　　）萬元。