第二章　增值稅法

【歷年考題評(píng)析】

2000年，單選1分，多選2分，判斷題2分，計(jì)算題4分，綜合題9分，共18分

2001年，單選1分，多選1分，判斷題2分，計(jì)算題2分，綜合題7分，共13分

2002年，單選1分，多選1分，判斷題1分，計(jì)算題6分，綜合題5分，共14分

2003年，單選1分，多選1分，判斷題1分，計(jì)算題8分，綜合題9分，共20分

2004年，單選2分，多選2分，判斷題2分，計(jì)算題1分，綜合題5分，共12分

本章是歷年考核的重點(diǎn)，考分一般在15分左右。 從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題至少各1題，考分在3～6分；主觀題中，計(jì)算題、綜合題原則上各1題。需注意的是，近年來(lái)，單純考核增值稅的計(jì)算題、綜合題很少了，往往與其他稅種結(jié)合加以考核，如與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、關(guān)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進(jìn)行考核。

【重點(diǎn)與難點(diǎn)】
一、關(guān)于“混合銷(xiāo)售”和“兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”

（一）混合銷(xiāo)售
1、混合銷(xiāo)售行為的內(nèi)容
　　所謂混合銷(xiāo)售行為是指在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)）。　　　
2、混合銷(xiāo)售行為適用的稅收政策

　　（1）如果混合銷(xiāo)售行為以銷(xiāo)售貨物為主，同時(shí)附帶非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅；

　　（2）如果混合銷(xiāo)售行為以銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)附帶銷(xiāo)售貨物，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，而繳納營(yíng)業(yè)稅。
即按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只征一種流轉(zhuǎn)稅，即：或者都征增值稅或者都征營(yíng)業(yè)稅。

（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

1、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的內(nèi)容
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一銷(xiāo)售行為中。

2、適用的稅收政策　　納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額, 其納稅原則是“分別核算、分別納稅；否則，稅率從高”。

（三）“混合銷(xiāo)售”和“兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”的判定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)具備下列條件的，為混合銷(xiāo)售

（1）同一收款人；（2）同一付款人；（3）同時(shí)發(fā)生。

二、關(guān)于“租賃業(yè)務(wù)”的稅收政策

（一）經(jīng)營(yíng)性租賃（臨時(shí)租賃）：

1、租出方：

（1）如果出租的是固定資產(chǎn)，其出租收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”繳納5％的營(yíng)業(yè)稅；

（2）如果是隨著銷(xiāo)貨發(fā)生的出租包裝物業(yè)務(wù)，其出租收入應(yīng)按所包裝貨物的稅率繳納增值稅。

2、租入方：其支付的租賃費(fèi)，根據(jù)受益時(shí)間，均勻在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）融資性租賃（金融租賃）：

1、租出方：

（1）經(jīng)中國(guó)人民銀行（批內(nèi)資）或商務(wù)部（批外資）批準(zhǔn)，從事融資租賃的單位，其收取的租賃費(fèi)應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納5％的營(yíng)業(yè)稅；

（2）未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃的單位，如果轉(zhuǎn)讓租賃貨物的所有權(quán)，繳納增值稅；如果轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、租入方：納稅人以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除。

三、增值稅稅率

（一）一般納稅人（三擋）

1、基本稅率：17％

2、低稅率：13％　

3、零稅率：出口貨物

（二）小規(guī)模納稅人（兩檔）　

1、基本稅率：6％

2、低稅率：4％　（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)；典當(dāng)業(yè)；寄售業(yè)；免稅商店零售免稅貨物等）

四、視同銷(xiāo)售與不予抵扣項(xiàng)目

五、銷(xiāo)售折扣、折讓、退回

六、以物易物、以舊換新

七、出租、出借包裝物押金

八、出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)

【同步練習(xí)題】

增值稅征稅范圍

【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（　）。

A.商店服務(wù)部為其本店職工修理手表　　　B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝

C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐　　　　　　　D.汽車(chē)修配廠為本廠修理汽車(chē)

【例2】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（　）。

A.汽車(chē)的修配B.房屋的修理（修繕）C.房屋的裝璜D.機(jī)器設(shè)備的修理

【例3】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)納增值稅的有（　）。

A.銀行銷(xiāo)售金銀　　B.商品期貨C.個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品　　D.郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品

【例4】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)確認(rèn)為增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（　）。

A.將委托加工的貨物用于對(duì)外投資　　　　B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于職工福利

C.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物向委托方收取的手續(xù)費(fèi)D.將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)的在建工程

E.將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人F.統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)在同一縣內(nèi)移送用于銷(xiāo)售

【例5】某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）2004年8月份為A公司代銷(xiāo)服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為5.85萬(wàn)元。假設(shè)從A公司取得防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票一張，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，價(jià)稅合計(jì)數(shù)為58.5萬(wàn)元。則：

（1）該商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅（　）萬(wàn)元；

（2）該商場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　）萬(wàn)元。