第十二章印花稅法
特點(diǎn)：①行為稅。是對經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。
②列舉憑證征稅（不列舉的不征稅，但與列舉的性質(zhì)相同的要征稅）。
③包括涉外企業(yè)的單位和個(gè)人。
一、納稅義務(wù)人
1.立合同人
①指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人（兩方或以上），但不包括合同的中介人，如：擔(dān)保人、證人、鑒定人。
②所稱具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。
③當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。
2.立據(jù)人
3.立賬簿人：設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。（非營業(yè)賬簿不征稅，e.g.備查賬）
4.領(lǐng)受人
5.使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。
6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。
二、稅目及計(jì)稅依據(jù)
1.購銷合同：包括訂單，還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)、電網(wǎng)之間的購售電合同，但不包括電網(wǎng)與用戶之間的供用電合同。計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。
2.加工承攬合同：計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和。（委托加工的“原材料”不貼印花）
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。
4.建筑安裝合同。計(jì)稅依據(jù)為承包金額。
5.財(cái)產(chǎn)租賃合同。計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，不足1元的，按1元貼。強(qiáng)調(diào)：個(gè)人出租門店、柜臺等簽定的合同。
6.貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括裝卸費(fèi)用。
7.倉儲保管合同。計(jì)稅依據(jù)為收取費(fèi)用。
8.借款合同（融資租賃合同也屬于借款合同）：計(jì)稅依據(jù)為借款本金，不包括利息。
9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。計(jì)稅依據(jù)為保費(fèi)用收入。
10.技術(shù)合同。計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額。（注意：一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。）
11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同。計(jì)稅依據(jù)為所載金額。
12.營業(yè)賬簿。分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿（“實(shí)收資本”＋“資本公積”）。不包括備查賬薄、輔助賬。
13.權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利。土地使用證（就是沒有稅務(wù)登記證）：計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。
三、稅率：有兩種形式
1.比例稅率：五個(gè)檔次
①萬分之0.5：借款合同。
②萬分之3：購銷合同、建安合同、技術(shù)合同。
③萬分之5：加工承攬、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨運(yùn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿資金賬簿。（按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額征稅）
④1‰：財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、倉儲保管合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。
2.定額稅率，要記住：權(quán)利、許可證照5元／件，營業(yè)賬簿中的其他賬簿5元／件。
四、需要注意的幾種情況
1.不扣除費(fèi)用
2.同一憑證，載有兩個(gè)或以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，……；如未分別記載金額的，從高計(jì)稅貼花。
3.按金額比例貼花而未標(biāo)明金額的，執(zhí)行①國家牌價(jià)、②市場價(jià)計(jì)算
4.憑證以外幣記載的，按憑證書立當(dāng)日匯率。
5.由于最低面額為1角，1角以上4舍5入。（財(cái)產(chǎn)租賃除外），1角以下免納。
印花稅的面額：從1角～100元，同人民幣，只是沒有20元面額的
6.有些合同簽訂時(shí)無法確認(rèn)計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
7.應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)貼花。
已履行的貼花合同，如所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，就不再辦理完稅手續(xù)。
有經(jīng)營收入的核撥經(jīng)費(fèi)單位的營業(yè)帳薄，全按5元，如自收自支，應(yīng)分別帳薄貼花。
分支機(jī)構(gòu)：對于上級核撥的資金的帳薄按核撥數(shù)萬分之5貼花；其他帳薄按5元貼花。上級不核撥資金的，只就其他帳薄貼花按5元。上級單位的資金帳，應(yīng)按扣除撥付下屬單位的資金數(shù)后的余額部分，計(jì)算貼花。
9.以貨換貨簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或者市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。
10.施工單位將承包項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。
11.對股票交易收印花稅，依書立時(shí)證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按2‰繳納印花稅。
12.國內(nèi)聯(lián)運(yùn)：在結(jié)算環(huán)節(jié)交稅（注意：托運(yùn)方所持的運(yùn)輸結(jié)算憑證，應(yīng)按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額）；國際貨運(yùn)：外國運(yùn)輸進(jìn)口的，外國運(yùn)輸企業(yè)的憑證免稅，托運(yùn)方所持的運(yùn)輸結(jié)算憑證應(yīng)納稅。
國際貨運(yùn)憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時(shí)按規(guī)定納印花稅。五、稅收優(yōu)惠
1.對已繳納印花稅憑證的副本或抄本免稅。但副本或抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼花
2.對財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅
3.對國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅
4.對無息、貼息貸款合同免稅
5.對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款的合同免稅
6.對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅
7.對農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅
8.對特殊貨運(yùn)憑證免稅，包括：
①軍事物資運(yùn)輸憑證。
②搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證。
③新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證。
9.改制過程中的征免：
①資金帳簿：A.改制后新企業(yè)凡原已貼花部分不貼花，未貼花部分和以后新增部分貼花；B.合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；C.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；D.企業(yè)改制中經(jīng)評估新增的資金按規(guī)定貼花；E.企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
②改制前簽訂但沿未履行的合同，僅改變執(zhí)行主體且改制前已貼花的不再貼花。
③企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
10.自2006年1月1日起至2008年12月31日，對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。
六、納稅辦法
1.自行貼花辦法
自行計(jì)算、自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或畫銷（只有三自全部完成才算完成了納稅義務(wù)）。（未畫銷就算未履行納稅義務(wù)），多貼印花者，不得申請退稅或抵用。
2.匯貼或匯繳辦法：一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)貼在憑證上或由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。
3.委托代征辦法：售票單位監(jiān)管責(zé)任：監(jiān)督①是否貼花、②是否足額、③是否注銷。七、對違反稅法規(guī)定行為的處罰
（一）在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。
（二）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定。
（三）偽造印花稅票的，適用《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十一條的處罰規(guī)定。
（四）按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用《稅收征管法》第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證。
（五）納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：
1.凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椋?BR>2.納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。