第十四章企業(yè)所得稅法
一、納稅義務(wù)人
境內(nèi)、獨(dú)立核算。具體講應(yīng)具備3個(gè)條件：
1.銀行開(kāi)戶(hù)；2.獨(dú)立建賬、編表；3.獨(dú)立計(jì)算盈虧。
二、征稅對(duì)象
1.非法所得，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。
2.扣除成本、費(fèi)用后的純收益。
3.實(shí)物或貨幣所得。
4.境內(nèi)所得和境外所得。
三、稅率
1.法定稅率：33%
2.對(duì)收入較低的小企業(yè)兩檔照顧性稅率：
①對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于3萬(wàn)元的，減按18%
②年應(yīng)納稅所得額在大于3萬(wàn)元但小于10萬(wàn)元的：27%
3.如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。
4.應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法：
①直接計(jì)算法：收入―可扣除項(xiàng)目
②間接計(jì)算法：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±調(diào)整項(xiàng)目
四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算—收入總額
1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入：就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得——收支凈額。
3.利息收入：國(guó)庫(kù)券利息免稅。
4.租賃收入：租期超過(guò)1年的，按合同約定分期計(jì)入
5.特許權(quán)使用費(fèi)收入：
6.股息收入：對(duì)外投資入股分得的股利、紅利
7.其他收入：
①固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入；
②罰款收入；
③因債權(quán)人的原因而無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)（區(qū)別涉外：超過(guò)2年未付款計(jì)入收入）
④物資及現(xiàn)金的盈余收入、教育費(fèi)附加返還款（指有子弟學(xué)校的企業(yè)）、包裝物押金收入以及其他收入
8.對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅總規(guī)定以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)先征后返還／退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。（收付實(shí)現(xiàn)制），計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目。
出口退稅：退回的增值稅不納稅，退回的消費(fèi)稅納稅
9.資產(chǎn)評(píng)估增值
（1）進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益和凈損失，計(jì)所得；國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財(cái)政的，不計(jì)所得；
（3）股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，可計(jì)提折舊，但不得在應(yīng)納稅所得中扣除；評(píng)估增值固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊，要作納稅調(diào)整，調(diào)整的辦法主要兩種：
①據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。適用：資產(chǎn)比較單一的，這是通常做法，掌握。
②綜合調(diào)整。　不再分項(xiàng)目，統(tǒng)一的進(jìn)行綜合的調(diào)整，但調(diào)整最長(zhǎng)期限不超過(guò)10年，用直線(xiàn)法來(lái)調(diào)整。
（4）非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值，計(jì)入應(yīng)稅所得征稅。
10.接受貨幣捐贈(zèng)，計(jì)入當(dāng)期所得征稅；
接收非貨幣捐贈(zèng)，按入賬價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)入所得征稅。（不包括由受贈(zèng)企業(yè)另支付的相關(guān)稅費(fèi)）
11.銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷(xiāo)售，同一張發(fā)票上注明的，以扣除折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算收入；另開(kāi)發(fā)票的，不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
12.收取的逾期未返還包裝物的押金，逾期未返還或自收取之日起滿(mǎn)1年的押金，應(yīng)確認(rèn)為收入；周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)的，經(jīng)批準(zhǔn)，確認(rèn)收入期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。
注意：包裝物的押金，要先考慮流轉(zhuǎn)稅，先折算為不含增值稅的價(jià)，記得要交相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅，再計(jì)入應(yīng)稅所得。
13.納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)的，按規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會(huì)保障補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。
14.非盈利性基金存款利息收入不征所得稅，但其購(gòu)買(mǎi)股票、債券（國(guó)庫(kù)券除外）收入和其他經(jīng)營(yíng)性收入，征稅。
15.金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬應(yīng)納稅所得額。
區(qū)分：
①?lài)?guó)債利息收入：免稅
②國(guó)債經(jīng)營(yíng)收入：交稅
16.煙草專(zhuān)賣(mài)局收到財(cái)政部門(mén)返還的罰沒(méi)收入，并入應(yīng)納稅所得額。辦案支出（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，按說(shuō)不能扣除），經(jīng)審核可稅前扣除。
17.電信營(yíng)業(yè)收入，包括：電話(huà)月租費(fèi)收入、入網(wǎng)費(fèi)收入、通話(huà)費(fèi)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，和處理固定資產(chǎn)凈收益、出售出租商品收入、滯納金收入等其他業(yè)務(wù)收入，征稅
電信企業(yè)預(yù)收的話(huà)費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，但尋呼企業(yè)預(yù)收的服務(wù)費(fèi)要分月計(jì)入。
18.納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)售，作為收入處理。節(jié)約材料留歸企業(yè)，也作為收入處理。
19.在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
20.各種補(bǔ)貼收入，除規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)并入實(shí)際收到年度的應(yīng)納稅所得額。
21.收入為非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益的，參照取得時(shí)的市場(chǎng)價(jià)確定
22.分期確認(rèn)收入的，按會(huì)計(jì)確認(rèn)收入原則處理
23.住房制度改革有關(guān)收入的確定：主要是新舊銜接問(wèn)題，看一下就行。
24.金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定
①自2001.01.01起，金融企業(yè)對(duì)于壞賬不再適用備抵法，而采用直接核消法
②2002.11.07起，貸款利息逾期≤90天的應(yīng)收款收的利息，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；息逾期＞90天的部分，應(yīng)收未收的利息不計(jì)入應(yīng)稅所得，在實(shí)際收到時(shí)，再計(jì)入。
③對(duì)復(fù)利收入，應(yīng)收未收的不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，在實(shí)際收到時(shí)，再計(jì)入
④保險(xiǎn)業(yè)：按保險(xiǎn)合同全額保費(fèi)計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，不得扣除擁金費(fèi)用。
25.新股申購(gòu)凍結(jié)資金被凍結(jié)期間的利息收入
①新股申購(gòu)成功（中簽），利息視為股票溢價(jià)，不征所得稅；
②新股申購(gòu)失敗或不能確認(rèn)是否成功，利息征稅；數(shù)額較大，可5年內(nèi)分?jǐn)偂２荒軠?zhǔn)確劃分的,并入利潤(rùn)征稅
26.企業(yè)將資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)按公允價(jià)值分解為視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
說(shuō)明：視同銷(xiāo)售，交增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育附加。
捐贈(zèng)：按捐贈(zèng)規(guī)定，可能調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（綜合題）
27.銷(xiāo)售退回，提供適當(dāng)證明，可沖銷(xiāo)退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。
28.國(guó)債利息收入
（1）納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入．不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債應(yīng)按規(guī)定納稅。
（2）對(duì)城市銀行取得的國(guó)庫(kù)券收入，要區(qū)分：
①?lài)?guó)債利息收入直接向國(guó)家（一級(jí)市場(chǎng)）認(rèn)購(gòu)的國(guó)債，可用于補(bǔ)虧，補(bǔ)虧后有結(jié)余的，免征企業(yè)所得稅。
②國(guó)債經(jīng)營(yíng)收入：包括在二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券取得的收益和辦理國(guó)債業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳企業(yè)所得稅。
29.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。
（1）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)
①采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)（權(quán)利）時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
②采取分期付款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
③采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，先要繳營(yíng)業(yè)稅；再據(jù)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額預(yù)交所得稅。預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額＝預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入×利潤(rùn)率。按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品區(qū)分為經(jīng)濟(jì)適用房和非經(jīng)濟(jì)適用房，經(jīng)濟(jì)適用房姓名預(yù)售收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率不得低于3％；非經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目按不同區(qū)域分別確定預(yù)售收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率，其中省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的不得低于20％；地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%；其他地區(qū)的，不得低于10％。
（3）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷(xiāo)售行為的收入確認(rèn)問(wèn)題
五、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除
2.配比原則。
3.相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
4.確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。
5.合理性原則。納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。
六、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍
1.成本
成本內(nèi)容：外購(gòu)存貨的成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。計(jì)入成本的稅金是指為形成存貨而發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅、和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
2.期間費(fèi)用
未經(jīng)批準(zhǔn)，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。
3.銷(xiāo)售稅金
①計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的包括7個(gè)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城建稅、教育費(fèi)附加（今年多了土地增值稅）。
②計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的：房產(chǎn)、土地使用、車(chē)船、印花（簡(jiǎn)稱(chēng)4小稅）
③增值稅價(jià)外稅，不在內(nèi)
④直接計(jì)入產(chǎn)品成本的，不能直接扣除：關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅
⑤資本化的，不能直接扣除：契稅、耕地占用稅
4.損失
企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整
七、部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)
1.借款利息支出
（1）首先考慮的是資本化利息還是費(fèi)用化利息。
資本化：滿(mǎn)足資本化條件（與會(huì)計(jì)的區(qū)別，不那么嚴(yán)格）的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值,不得扣除。
費(fèi)用化利息：向金融機(jī)構(gòu)借款的利息，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
向非金融機(jī)構(gòu)借款、同業(yè)拆借，參照金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率來(lái)列支。
（2）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。（而不是期間費(fèi)用！）
（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除（不論利率高低）。未超過(guò)的部分也應(yīng)按銀行同期利率來(lái)扣除。　
（4）納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合相關(guān)規(guī)定的，不需計(jì)入有關(guān)投資的成本。
（5）有關(guān)借款費(fèi)用資本化的問(wèn)題：
①非正常中斷，停止資本化，在發(fā)生當(dāng)期扣除。
②不指明用途的借款產(chǎn)生的利息，不得計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)；如果是自行開(kāi)發(fā)研制的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用，可先計(jì)入“管理費(fèi)用—技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”，不予資本化。
③借款費(fèi)用資本化與借款期限長(zhǎng)短沒(méi)有直接關(guān)系（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)除外），如當(dāng)期未發(fā)生固定資產(chǎn)支出，不用資本化，可扣除。
④企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購(gòu)置固定資產(chǎn)、對(duì)外投資而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。
2.工資、薪金支出
（1）實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè)：
自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元；對(duì)企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按調(diào)整前的800元扣除限額執(zhí)行，前6個(gè)月超過(guò)先了的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2006年度后6個(gè)月扣除。
扣除標(biāo)準(zhǔn)＝年任職及雇傭員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣?guī)定的月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×月數(shù)
對(duì)這個(gè)公式的說(shuō)明：
①任職及雇傭員工人數(shù)包括固定工、合同工及臨時(shí)工。
——工資從職工福利費(fèi)里列支的，醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員。
——已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工，下崗職工，待崗職工；
——已出售的住房和租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理人員。
②工資支出范圍的確定
包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班，250頁(yè)有9項(xiàng)例外
（2）實(shí)行工效掛鉤企業(yè)。工資總額的增長(zhǎng)幅度不能超過(guò)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工個(gè)人收入的增長(zhǎng)幅度、工資的增長(zhǎng)幅度不能超過(guò)勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)幅度，兩條必須同時(shí)具備。提取的工資超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資，不得扣除，以后實(shí)際發(fā)放時(shí)再扣。
（3）對(duì)飲食提成工資，據(jù)實(shí)扣除。
（4）事業(yè)單位企業(yè)化管理的，比照企業(yè)執(zhí)行。職工冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除
（5）軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，準(zhǔn)予全額扣除，但必須符合同時(shí)具備所列6個(gè)條件，（省級(jí)科技批準(zhǔn)、自行研制開(kāi)發(fā)、主營(yíng)）
有三個(gè)比例要記一下：
①年銷(xiāo)售自產(chǎn)軟件收入占總收入比例≥35％；
②年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占總收入比例≥50％；
③研發(fā)費(fèi)用占總收入比例≥5％。
（軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠還有：廣告費(fèi)支出，開(kāi)業(yè)之日起，5年內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，以后年度按8%扣除；開(kāi)業(yè)之日起，免稅兩年。）
3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，按計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%分別扣除。注意超過(guò)計(jì)稅工資的部分所提的附加費(fèi)，也不能扣除。
其中職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
4.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)
（1）全額稅前扣除
通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向下列4個(gè)項(xiàng)目捐贈(zèng)：①紅十字事業(yè)；②福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；③農(nóng)村義務(wù)教育；④公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）
（2）限額比例扣除
①限額比例為1.5%：金融保險(xiǎn)企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；
②限額比例為3%：納稅人用于上述機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；
③限額比例為10%：納稅人通過(guò)文化行政管理部門(mén)或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利公益組織對(duì)指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)。
（3）不得扣除
納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)。
公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除的具體計(jì)算程序?yàn)椋?
計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額＝企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%（金融業(yè)按1.5%計(jì)算；符合文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)按10%計(jì)算）
5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
①扣除范圍：與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)
②扣除標(biāo)準(zhǔn)：收入凈額≤1500萬(wàn)元部分，5‰，>1500萬(wàn)元部分，3‰。注意是分段計(jì)算的。速扣增加數(shù)：3萬(wàn)元。
③計(jì)提基數(shù)：收入凈額，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入扣除銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回。依據(jù)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表1《銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表》中的第一行數(shù)據(jù)為依據(jù)
6.各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金：各類(lèi)商業(yè)性、福利性險(xiǎn)種不能稅前扣除
7.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用。
①保險(xiǎn)公司給予的無(wú)賠償優(yōu)待，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
②按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身保險(xiǎn)，按實(shí)扣除。（高空、水下、井下作業(yè)）
8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)
①以經(jīng)營(yíng)租賃方式取得的固定資產(chǎn)，符合獨(dú)立納稅人交易原則的（不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，以防轉(zhuǎn)移利潤(rùn)）租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。
②以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。
③融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)3個(gè)，選擇題：
——租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。
——租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（≥75%）；
——租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。
9.壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備金（金融企業(yè)不提壞賬準(zhǔn)備）
①壞帳損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。
②提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生了壞帳損失，先沖減壞帳準(zhǔn)備金．超過(guò)壞帳準(zhǔn)備的部分，當(dāng)期直接扣除。
③已核銷(xiāo)的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)紛稅所得額。
④壞帳準(zhǔn)備的提取不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的5‰，年末應(yīng)收賬款包括代墊運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)收票據(jù)的金額。
⑤納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款（不得確認(rèn)為壞帳（破產(chǎn)例外）。關(guān)聯(lián)方也不得提取壞帳準(zhǔn)備。
10.2005年9月1日，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除按以下規(guī)定處理：
（1）企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀(guān)原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。
（2）企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。
（3）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。
（4）因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：
①因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；
②應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；
③金融企業(yè)的呆賬損失；
④存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；
⑤因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；
⑥按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；
⑦因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；
⑧國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。