第四章營業稅
一、納稅義務人
1.一般性規定：境內、提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產（與增值稅形成互補）
2.特殊規定
①鐵路運輸部門的納稅人：各自的管理機構
②水運、空運、管運、鐵路以外的其它陸運：從事運輸業務并計算盈虧的單位。
具體是：A.取得運輸收入，B.有銀行賬號，C.計算經營利潤。
③企業租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人
④建筑安裝實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳
3.扣繳義務人
①委托金融機構貸款的，受托金融機構為扣繳義務
②建筑安裝實行分包或轉包的，由總承包人代扣代繳
③境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設機構的，代理人為扣繳義務人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人
④單位或者個人進行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務人
⑤分保險業務，以初保人為扣繳義務人
⑥個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等，受讓者扣繳
二、稅目
1.交通運輸業：包括水、陸、空、管、搬運5類。
打撈視同水運征營業稅；對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入繳納交通運輸業營業稅。
注意：程租業務、期租業務、濕租業務，按照“交通運輸業”征稅；光租業務、干租業務，按照“服務業”征稅。
2.建筑業：包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業。
自建自用，不繳納營業稅；自建出租，繳納租賃業營業稅；自建投資，不需要繳納營業稅；自建后銷售，繳納建筑業和銷售不動產兩道營業稅。
3.金融保險業：包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其它金融業務。
境內外資金融機構從事離岸銀行業務，屬于在我國境內提供的應稅勞務，需要繳納營業稅。
4.郵電通信業：郵政業務（包括郵政儲蓄、報刊發行、郵務物品銷售、），電信業務。
5.文化體育業。
6.娛樂業。歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網吧稅目
7.服務業
①包括代理業（例如，受托代銷）、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業等。
②福利彩票其機構包括福彩銷售管理機構和有代銷協議、直接接受監督管理的福彩投注站。
A.福彩機構發售收入，不交營業稅
B.其它單位代銷手續費收入，要交稅。
③社保基金管理活動取得的收入，交稅。
④單位和個人在旅游景點經營索道取得的收入，按“服務業”稅目“旅游業”項目征收營業稅。
⑤交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，按照租賃業征稅。
⑥無船承運業務應按照“服務業——代理業”征稅。
⑦酒店產權式經營業務在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經營，如房產產權并未歸屬新的經濟實體，按照“服務業——租賃業”征收營業稅。
8.轉讓無形資產：包括轉讓土地使用權、商標、專利、技術、著作權、商譽等的所有權或作用權。
以無形資產投資入股（參與股利分配和承擔風險的）的不征收營業稅。在投資期內轉讓股權的，也不要征稅。
9.銷售不動產：投資入股的（參與股利分配和承擔風險的），不征營業稅。在投資期內轉讓股權的，也不要征稅。
單位將不動產無償贈與他人的，視同銷售，征收營業稅（兩道：建筑業、銷售不動產）；對個人無償贈送不動產，不征營業稅。
納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產行為，應照章征稅營業稅。
三、稅率（主要分三檔）
1.3%：交通運輸、建筑、郵電、文體
2.5%：服務業、銷售不動產、轉讓無形資產
3.金融保險業：1997.01.01～2000.12.31：8%；自2001年1月1日起，每年下調一個百分點，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已調到5%
2001年10月1日起，農村信用社為5％
4.娛樂業：5～20％由省政府定，2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5%
四、計稅依據：
營業稅計稅依據總的原則是：全部價款和價外費用。但有些項目是可以按照差額計稅的，這些可以扣除的項目，需要依教材規定的為準，凡是沒有規定的，均不能作為可以差額征稅的情況，而是必須按照全額征稅處理。
1.運輸業：
（1）運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。
（2）運輸企業從事聯運業務，以實際取得的營業額為計稅依據。也就是收取的全部價款減去付給其他運輸企業的運費。
2.建筑業
①工程轉包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。總承包人僅負擔自己的這部分稅。
②建筑、修繕、裝飾工程作業的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業額＝工費＋材料＋動力
③安裝工程：凡安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款
④自建行為
A.自建自用的房屋不納營業稅，
B.自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅。
a.建筑業營業稅＝工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－3%）×3%
b.銷售不動產營業稅＝銷售價格×5%
⑤納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值不作為安裝工程產值的，其營業額中不包括設備的價款在內。
通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。
其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。
⑥納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認計稅依據。
3.金融保險業：
①一般貸款業務：營業額＝貸款利息收入＋加息＋罰息
②外匯轉貸：
中國銀行系統從事的外匯轉貸業務，如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業額（包括基準利率計算的利息和加息）。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應納營業稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業額。
其他銀行從事的外匯轉貸業務，如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業額。上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符的，由上級行從其應納的營業稅中抵補。
③融資租賃
融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業額。計算方法為：
本期營業額＝（應收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數÷總天數）
實際成本＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息
③金融商品轉讓
a.股票轉讓
營業額為買賣股票的價差收入，即營業額＝賣出價－買入價。股票買入價原則上按照實際成本加權平均法進行核算。
b.債券轉讓
營業額為買賣債券的價差收入，即營業額＝賣出價－買入價。買入價原則上按照實際成本加權平均法進行核算。
c.外匯轉讓
營業額為買賣外匯的價差收入，即營業額＝賣出價－買入價。買入價原則上按照實際成本加權平均法進行核算。
d.其他金融商品轉讓
營業額為轉讓其他金融商品的價差收入，即營業額＝賣出價－買入價。
同年度不同期出現的正負差可相抵，但年未結算多交不結轉下年，可向稅務機關辦退稅。非金融企業和個人轉讓金融商品不需要繳納營業稅。
④金融經紀業務和其他金融業務：手續費（傭金）收入。但從事受托收款業務以全部收入減付委托方價款后余額。
⑤保險業務：
A.初保業務：全部保費收入
B.分保業務
中華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業額。
C.儲金業務：儲金利息＝（期初余額＋期末余額）÷2×一年定期利率÷12
儲金并不是計稅依據因為它不是保費收入，而是儲金生出來的利息作為保險公司的保費收入；
D.已征稅應收未收保費收入，核算期未收回的可抵減營業額，待收回后征稅；
E.無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅；
F.向境外辦理分保的以全部保費減分保保費的余額征稅，并代扣代繳分保保費的營業稅。
4.電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業務，受理地區＝全部價款－參與業務的支出，參與地區按所得的全部價款；郵政與其他單位合作的以全部收入減支付合作方的價款后征稅；8858業務為全部收入減支付基金會價款。
5.文化體育
單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。
文化體育業營業額＝全部票價收入－場所費用－演出公司或經紀人費用
6.娛樂業營業額＝收取的全部費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等
7.服務業：
①代理業：實際收取的報酬為營業額。（全額）
②電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續費收入，應照章征收營業稅。
③廣告代理業：只許減廣告發布費，廣告制作費就不能從營業額中減除。
④拍賣行向委托方收取的手續費應征收營業稅5％。（拍賣罰沒物資交增值稅，4%）
⑤旅游企業：旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。
旅游企業組團到境外或境內旅游，無論在境外或境內改由其他旅游企業接團，應以全程旅費扣除接團費用和替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票等代付費用后的余額為營業額。
⑥對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅。區別于單獨銷售軟件。
⑦境內單位派出本單位的員工赴境外提供勞務服務的收入，不征營業稅
⑧從事物業管理的單位以全部收入－代付水電燃租費
8.a.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。
b.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。
c.2006年6月1日后，個人將購買不超過5年的住房對外銷售，全額征收營業稅；將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售，免征營業稅；將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售，按差額征收營業稅。
9.價格偏低無正當理由的，由稅務機關按以下順序核定營業額，
①按當月發生同類業務的平均價格核定
②當月無同類業務的，按最近發生的同類業務的平均價格核定
③無參考價格的，按組成計稅價格
計稅價格＝工程的成本（或營業成本）×（1+成本利潤率）/（1－營業稅的稅率）