第十二章印花稅法
•印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。
•性質屬行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅等。每次考試命題小題目較多，考生應當熟悉掌握
•本章的內容包括：印花稅的納稅義務人、稅目、稅率、如何計算應納稅額、稅收優惠、納稅辦法、對違反稅法規定行為的處罰。
•考試的要點范圍包括：
•1、從印花稅法的有關概念來說，應當了解印花稅的概念、特點、及印花稅的立法原則；
•2、從印花稅的征稅對象和納稅人來說，應當熟悉印花稅的征稅范圍、掌握經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿和權利、許可證照的具體征免稅范圍、掌握納稅人的類型及其貼花義務的規定；
•3、從印花稅的計稅依據、稅率和減免稅來說，應當熟悉了解從價計稅和從量計稅兩種計稅方法、掌握從價計稅方法、從量計稅方法的計稅依據、熟悉比例稅率和定額稅率適用的范圍和減免稅優惠；
•4、從應納稅額的計算與申報繳納來說，應當掌握從價定率計算應納稅額的方法、掌握從量定額計算應納稅額的方法、熟悉印花稅的繳納方法、熟悉納稅人繳納印花稅的責任和義務、熟悉印花稅的違章處理規定。
•重點掌握的部分是：
•①印花稅的納稅人、
•②稅目、稅率、
•③應納稅額的計算、
•④納稅辦法和違章處理。
•難點部分是：計算應納稅額中的一些特殊規定
•歷年分值分析：
•95年4分，96年3分，97年5分，98年3.5分，99年、2000年3分，2001年5分，2002年5分。
•一、納稅人P192-193
•在中華人民共和國境內書立、使用、領受稅法所列舉憑證應履行納稅義務的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。
•“單位和個人”，包括一切內、外資企業，各類行政（機關、部隊）和事業單位，中、外籍個人。
•印花稅的納稅人按征稅對象又分為五類：P193
•1、立合同人。是指合同的當事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。
•2、立據人。是指書立產權轉移書據的單位和個人。如果書據由兩方或兩方以上的當事人共同書立的，則各方都是納稅人。
•3、立賬簿人。是指開立并使用營業賬簿的單位和個人。
•4、領受人。是指領取并持有權利許可證照的單位和個人，如領取營業執照的人。
•5、使用人。在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。
•二、稅目、稅率P193-196
•（一）稅目
•印花稅的應稅憑證有五大類共十三個稅目。
•第一類：合同或具有合同性質的憑證，具體稅目有10個：1、購銷合同；2、加工承攬合同；3、建設工程勘察設計合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財產租賃合同；6、貨物運輸合同；7、倉儲保管合同；8、借款合同；9、財產保險合同；10、技術合同。
•其余三類，稅目均為一個。
第二類：（稅目11）產權轉移書據；
第三類：（稅目12）營業賬簿；
第四類：（稅目13）權利許可證照；
第五類：財政部確定征稅的其他憑證（無具體稅目）。
各類應稅憑證包括的范圍，應仔細理解教材的解釋，要掌握哪些憑證應繳納印花稅。
•（二）稅率
•印花稅的稅率有兩種形式：P196
•①比例稅率
•比例稅率適用于記載有金額的應稅憑證，13個稅目中大部分采用比例稅率；
•②定額稅率
•定額稅率也稱固定稅額，適用于無法記載金額或者雖載有金額，但作為計稅依據明顯不合理的憑證。13個稅目中只有權利許可證照、營業賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應稅憑證繳納固定數額（5元）的稅款。
•三、應納稅額的計算P197-200
•（一）計稅依據的一般規定見197-198共13條
•印花稅13個稅目應納稅額的計算問題，是本章的重點問題，考生應全面復習，并著重掌握以下應稅憑證的計稅問題：
•1、購銷合同。計稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調劑合同和易貨合同，應包括調劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購銷合同的稅率為0.3‰，計稅公式為：
•應納稅額＝購銷金額×0.3‰
•此應納稅額由當事人各方分別繳納，而不能在當事人之間平均分攤。舉例如下：
•例:A公司與B公司簽訂了購銷合同，由A公司向B公司提供價值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價值400000元的水泥，貨物價差由A公司付款補足。已知購銷合同的印花稅稅率為0.3‰,A、B兩公司分別應繳納印花稅為多少？
•解：A公司應繳納印花稅為：
•（300000+400000）0.3‰=210(元)
•B公司應繳納印花稅為：
•（400000+300000）0.3‰=210(元)
•2、加工承攬合同。計稅金額為加工或承攬收入的金額。
•合同中如由受托方提供原材料金額的，凡在合同中分別記載原材料金額和加工費金額的，應分別“加工承攬”和“購銷”合同計稅，合計數為應貼印花；若合同未分別記載，則應就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。
•但由委托方提供原材料，受托方只提供輔助材料的，受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。
•加工承攬合同的適用稅率為0.5‰，計稅公式為：
•應納稅額＝加工承攬收入×0.5‰
•3、建筑安裝工程承包合同。計稅金額為承包金額，不得剔除任何費用；適用稅率為0.3‰，計稅公式為：
•應納稅額＝承包總金額×0.3‰
•應注意的是，施工單位若將自己承包的建設項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。這是因為印花稅屬行為稅，只要發生應稅行為就要繳納。
•4、借款合同。它是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）之間所簽訂的合同，其計稅金額為借款金額，適用稅率為0.5‰，計稅公式為：
•應納稅額＝借款金額×0.5‰
•目前，由于金融機構融資活動的日益廣泛，國家對不同形式的借款合同，又具體規定了不同的計稅辦法，考生要掌握教材所述辦法。
•特別注意P197-1981-6條新增內容
•　特別強調的是：凡持有應稅憑證的各方，都要依法計算并繳納印花稅，而不能將印花稅稅額在持證各方之間分攤。舉例如下:
•例:某汽車修配廠與機械進出口公司簽訂購買價值為2000萬元的測試設備合同,為購買此設備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費1000萬元。根據上述情況，該廠一共應繳納印花稅為多少？
•解：該廠應繳納印花稅計算如下:
①購銷合同為:20000.3‰=0.6(萬元)
②借款合同為:20000.05‰=0.1(萬元)
③融資租賃合同為:10000.05‰=0.05(萬元)
④一共應繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)
•（二）計稅依據的特殊規定
•見P198-200共13條
•這也是考生在本章應重點掌握的問題，特別注意以下幾方面內容：
•1、同一憑證涉及兩個或兩個以上的經濟事項，應分別按不同事項記載的金額和適用的不同稅率計稅，并將各項稅額相加，其合計稅額為該項憑證應納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項適用稅率中最高的一種稅率計稅貼花。（可參看教材P198）
•2、對于只載有數量，未標明金額的應稅憑證，需先計算出計稅金額（國家牌價或市場價格）再計稅；計稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計稅貼花。
•3、有些合同，計稅金額在簽訂時無法確定，要等結算時才可知其實際金額，有些財產租賃合同只有單位時間租金標準，而無租賃期限，這些情況給印花稅在發生應稅行為時的足額計稅貼花帶來了困難。為此，目前采用兩次納稅辦法：①在簽訂合同時，先按每份合同定額貼花5元；②結算時，再按實際金額和適用稅率計稅，補貼印花。
•5、未能按期兌現、完全兌現甚至根本沒有兌現的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。
•6、對有經營收入的事業單位，凡國家財政撥付事業經費，差額管理的單位，其記載經營業務的賬簿按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花；凡經費來源實行自收自支的單位，其營業賬簿，應分別資金賬簿和其他賬簿計算應納稅額。
•企業變更需依法辦理法人登記的新設企業資金賬簿，應于啟用時計稅貼花，毋須重新進行法人登記的企業原有資金賬簿，已貼印花繼續有效。
•7、外商投資企業、外國企業和其他經濟組織及其在華機構的特殊規定。
•8、其他。見P199-200
•（三）應納稅額的計算P200（新增內容）
•1、適用比例稅率的應稅憑證，計稅依據為憑證上所記載的金額，計稅公式為：
•①應納稅額＝計稅金額×比例稅率
•2、適用定額稅率的應稅憑證，計稅依據為憑證件數，計稅公式為：
•②應納稅額＝憑證件數×固定稅額（5元）
•舉例如下：
•例、某企業1999年2月開業，領受房屋產權證，工商營業執照各一件；簽訂借款合同一份，所載金額60萬元；營業賬簿中實收資本200萬元，其他賬簿8本。12月底實收資本為250萬元，計算2月與12月應繳納的印花稅。
解：①領受權利，許可證照應納稅：2×5＝10元
②借款合同應納稅：600000×0.05‰＝30元
③實收資本應納稅：200×0.5‰＝1000（元）
④其他賬簿應納稅：8×5＝40元
2月份交印花稅：10+31+1000+40＝1080元
12月份補稅：（250萬－200萬）×5＝250元
•四、稅收優惠P201-202
•下列憑證免納印花稅：
•1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。
•2、財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅。
•3、國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免稅。
•4、無息、貼息貸款合同免稅。
•5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供的優惠貸款所書立的合同免稅。
•6、房地產管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅
•7、農牧業保險合同免稅
•8、特殊貨運憑證免稅（軍事物資運輸、搶險救災物資運輸、新建鐵路的工程臨管線運輸）
•五、征收管理與納稅申報P202-204
•（一）納稅方法
•印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：
•1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計算應納稅額，自行向稅務機關購買印花稅票，自行在應稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應稅憑證少或同一憑證納稅次數少的納稅人。
•2、匯貼或匯繳。這是對需頻繁貼花的應稅憑證，在稅務機關批準前提下，由納稅人在限期內（1個月）匯貼或匯繳印花稅的一種辦法。或者是對應納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經稅務機關批準，納稅人可用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。
•3、委托代征。這是對國家有關部門發放、鑒證、公證或仲裁的應稅憑證，由稅務機關委托這些部門代征印花稅的辦法。稅務機關應發給代征單位代征委托書。這種辦法是實行印花稅源泉控管的有效手段。
•（二）納稅環節（新增內容）
•印花稅應當在書立或領受時貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應在合同帶入境時辦理貼花手續
•（三）納稅地點（新增內容）
•一般實行就地納稅。全國性訂貨會所簽合同，由納稅人回其所在地辦理貼花；地方主辦，不涉及省際關系的訂貨會，由省級政府自行確定納稅地點。
•（四）納稅環節。見申報表
•六、處罰規定P204
•納稅人有下列行為之一的，由稅務機關視情節輕重予以處罰：
•1、應稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，除令其補貼印花稅票外，還可處以補貼印花稅票金額3－5倍罰款。
•2、已粘貼的印花稅票未注銷或未畫銷的，可處以未注銷或未畫銷印花稅票金額1－3倍的罰款。
•3、已貼用的印花稅票揭下重用的，可處以重用印花稅票金額5倍或2000至10000元的罰款。
•4、偽造印花稅票的，由稅務機關提請司法機關追究刑事責任。
•5、匯繳憑證不按規定辦理并保存備查，處5000元以下罰款，情節嚴重，撤消其匯繳許可證。
•6、未按規定期限保存納稅憑證，處5000元以下罰款
•7、代售戶違反規定，視情節輕重，給予警告或取消代售資格的處罰
•對違反稅法規定行為的處罰辦法是重點之一，要求考生熟練掌握。