第五章 城市維護建設稅法
•歷年考題分數分析：98年2.5分。99年2分，2000年4分，2001年2分，2002年2.5分
• 城市維護建設稅的特點：
•1、它是一種附加稅
•（1）以納稅人實際繳納的增值稅、 消費稅和營業稅額為計稅依據。
•（2）附加于上述“三稅”稅額，本身沒有特定的、獨立的征稅對象。
•2、具有特定目的
•城建稅稅款專門用于城市的公用事業和公共設施的維護建設。
•城市維護建設稅實際是一種附加稅的性質
第一節 納稅人
•城建稅以繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人為納稅人；即只要繳納以上“三稅”就必須依法繳納城建稅。
•例外：不適用于外商投資企業和外國企業，因此，對外商投資企業和外國企業不征收城建稅。
第二節 稅率
•城建稅采用地區差別比例稅率：
在市區的稅率為7％；
在縣城、鎮的，稅率為5％；
非市區縣城、鎮的稅率為1％。
例外：按繳納“三稅”所在地規定的稅率就地繳納城建稅。
1、由受托方代征代扣增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率。
2、流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經營地適用稅率。
第三節 計稅依據
•以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據，包括被查補的上述三項稅額。
•納稅人違反增值稅、消費稅、營業稅規定被加罰的滯納金和罰款不能作為計征城建稅的計稅依據。
•違反上述三稅法規定被處罰時，同時對其城建稅也應進行處罰，按拖欠或偷漏的城建稅金為依據計算滯納金或罰款。
•自97年1月1日起，供貨企業向出口企業和市縣外貿企業銷售出口產品時，以增值稅銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，計算繳納城建稅。
•出口產品退還增值稅、消費稅，不退還已繳納的城建稅。（新增內容）
第四節 應納稅額計算　　
•　應納稅額＝（實納增值稅＋實納消費稅＋實納營業稅）×適用稅率
•注意事項：P114
•1、根據納稅人“所在地”確定適用稅率
•2、城建稅計稅依據是實際繳納的“三稅”，不包括非稅款項
•3、海關對進口產品代征增值稅、消費稅，不征收城建稅。
•例如：
•例：某處在城市的公司，進口小轎車20輛，關稅完稅價格為200萬元，關稅稅率為40%；進口化妝品一批，關稅完稅價格為300萬元，關稅稅率為30%。公司境內銷售小轎車，取得含稅收入為585萬元；銷售化妝品，取得不含稅收入為700萬元。消費稅稅率為：小轎車8%；化妝品30%。
• 要求：根據上述資料，依據稅法有關規定，計算該公司應納城市維護建設稅。假定該公司據實繳納增值稅和消費稅。
解：海關代征增值稅和消費稅，但不代征城市維護建設稅
（1）海關代征消費稅
①小轎車為:200（1+40%）（1-8%）8%=24.38(萬元)
②化妝品為:300(1+30%) (1-30%) 30%=167.14(萬元)
(2)海關代征的增值稅
①小轎車為:[200(1+40%)+24.38] 17%=51.74(萬元)
②化妝品為:[300(1+30%)+167.14] 17%=94.71(萬元)
(3)境內銷售應納增值稅,不再繳納消費稅
①小轎車銷項稅為:585(1+17%)17%=85(萬元)
② 化妝品銷項稅為:70017%=119(萬元)
(4)境內銷售應納增值稅=(85+119)-(51.74+94.71)=57.55(萬元)
(5)應繳的城市維護建設稅為: 57.557%=4.0285(萬元)
第五節 稅收優惠
城建稅一般不單獨減免，主稅減免，城建稅才減免，主稅退庫，城建稅也同時退庫。
對機關服務中心為機關內部提供的后勤服務所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免城建稅。（新增內容）
•第六節征收管理與納稅申報
•一、納稅環節、地點、納稅期限
•　 城建稅的征收與增值稅、消費稅、營業稅的征收同時進行，所以，納稅環節、地點、納稅期限的規定，均按上述三稅的規定辦理。
•由于國、地稅分別征收。因此，增值稅、消費稅、營業稅與城建稅在繳稅入庫的時間上不一定完全一致。
二、納稅申報P115
附新增內容：教育費附加的有關規定P117
一、教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，就其實繳稅額為計算依據征收的一種附加費。
二、征收范圍及計征依據
三、計征比率：3%（生產卷煙和煙葉的單位減半征收）
四、教育費附加的計算
•（一）一般單位和個人：
•應納教育費附加=實納增值稅、消費稅、營業稅稅額×征收比率
•（二）卷煙和煙葉生產單位：
•應納教育費附加=實納增值稅、消費稅×征收比率×50%
五、教育費附加的減免規定（與城建稅相同）
•一、單項選擇題：
•1、某縣城一生產企業為增值稅一般納稅人。本期進口原材料一批，向海關繳納進口環節增值稅10萬元；本期在國內銷售甲產品繳納增值稅30萬元、消費稅50萬元，由于繳納消費稅時超過納稅期限10天，被罰滯納金1萬元；本期出口乙產品一批，按規定退回增值稅5萬元。該企業本期應繳納城市維護建設稅（B）。（2000年考題）
　　A．4.55萬元　　 B．4萬元 C．4.25萬元 D．5.6萬元
2、城市維護建設稅的計稅依據是（B）
• A．納稅人應繳的消費稅、增值稅、營業稅稅額
• B．納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅 稅額
• C.納稅人欠繳的消費稅、增值稅、營業稅稅額
• D．納稅人可以免繳的消費稅、增值稅、營業稅 稅額　
•3、某一設在農村的國有大中型企業，其繳納城市維護建設稅、應適用（D）的稅率。
•A．10％ B．7％ C．5％ D．1％
•4．某一管道局對于其輸油部分的收入應繳納營業稅，在繳納營業稅的同時，應一并繳納（D）。
• A．增值稅 B．消費稅 C．關稅 D．城市維護建設稅
5．由受托方代征代扣增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，其代征代扣的城市維護建設稅按（C）所在地適用稅率。
•A．委托方 B．納稅人 C．受托方 D．第三方
•6．我國開征城市維護建設稅的目的是為了（A）。
A．開發建設新興城市，擴展、改造舊城市，發展 城市公用事業，以及維護公共設施等提供穩定的資金來源。
B．發展農業，使我國農業經濟飛速發展，以更適應社會主義市場經濟的需要。
C．調節我國的產品結構和消費結構，正確引導消費方向，抑制超前消費，確保國家財政收 入。
D．簡化稅制，公平稅負，增強組織財政收入和適當調節個人收入。
•二、多項選擇題
•1．城市維護建設稅是國家對繳納（ABD）的單位和個人就其實際繳納稅額為計稅依據而征收的一種稅。
• A．增值稅 B．消費稅 C．個人所得稅 D．營業稅
•2．城市維護建設稅所具有的特點是（AC）
• A．是一種附加稅。它附加于“三稅”稅額，本身并沒有特定的、獨立的征稅對象。
• B.具有普遍開征的特點。
• C．具有特定目的，其稅款專門用于城市的公用事業和公共設施的維護建設。
• D．具有特定目的，其稅款專門用于農田水利設施建設。
•3．（AD）不是我國城市維護建設稅的納稅人。
•A.外商投資企業 C．社會團體、個體工商戶及其他個人
•B.國有大中型企業、鄉鎮企業、股份制企業、行政單位、事業單位 D．外國企業
•4.對出口產品退還（AC）的，不退還已繳納的城建稅。
•A.增值稅 B．營業稅 C．消費稅 D．關稅
•5．代征代扣（ACD）的單位和個人，其城市維護建設稅的納稅地點在代征代扣地
•A．增值稅 B．契稅 C．營業稅 D．消費稅
•三、判斷題：
•1、某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費5000元（不含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為25%，這批雪茄煙無同類產品市場價格。受托方代收代繳消費稅時，應代收代繳的城市維護建設稅為750元。（ √ ）（2001年考題）
• 2．城市維護建設稅實行地區差別比率稅率，即：納稅人所在地為市區的，稅率為10％；納稅人所在地為縣城、鎮的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區、縣城或者鎮的，稅率為1％。（×）
•3．我國對負有繳納增值稅、消費稅、營業稅義務的單位和個人一律征收城市維護建設稅，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人，還有外商投資企業和外國企業。（×）
•4．現行城市維護建設稅的基本規范，是1985年2月8日國務院發布并于同年1月1日實施的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》。（√）
•5．城市維護建設稅的納稅期限，與納稅人繳納增值稅、消費稅、營業稅的納稅期限各不相同，是不一致的。（×）
•四、計算綜合題：
•1、某卷煙廠（地處縣城）2002年12月銷售卷煙500箱，取得不含稅銷售額150萬元，請計算當月應納城建稅和教育費附加。（卷煙比例稅率為45%，固定稅額150元/箱）
　　【答案】
　　（1）應納消費稅=500×150÷10000+150×45%=75（萬元）
　　（2）應納增值稅=150×17%=25.5（萬元）
　　（3）應納城建稅=（75+25.5）×5%=5.025（萬元）
　　（4）應納教育費附加=（75+25.5）×3%×50%=1.5075（萬元）