第三章消費稅法
•本章作為流轉稅的重要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章。一般以客觀題型出現，計算題、綜合題中也常涉及，但往往與其他相關稅種結合出題。歷年出題題量一般在3-4題，單獨出題以及包括在其他稅種中出題分值在7分左右。
•95年7分，96年6分，97年6分，98年7分，99年5.5分，2000年6分，2001年7分，2002年6分左右。
•學習本章要明確消費稅只是對部分貨物（共11種消費品）的生產、委托加工和進口征收，（1995年1月1日起，金銀首飾改為零售環節征稅，2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品改為零售環節征稅）
消費稅與增值稅的區別
•①消費稅是價內稅（計稅依據中含消費稅稅額），增值稅是價外稅（計稅依據中不含增值稅稅額）；
•②消費稅的絕大多數應稅消費品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進口）環節一次性征收，以后的批發零售環節不再征收。增值稅是在貨物生產、流通各環節道道征收。
消費稅與增值稅的聯系
•①一般情況下對從價征收消費稅的應稅消費品計征消費稅和增值稅的稅基是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額，（用應稅消費品換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務除外）。
•②一般情況下，應稅消費品在交納消費稅的同時，仍然要交增值稅。（營業稅混合銷售行為除外）
•征收消費稅的目的：調節產品結構；引導消費方向；保證國家財政收入。
第一節納稅義務人
根據《消費稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口規定的應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。
從1994年1月1日起，外商投資企業和外國企業凡從事生產、委托加工和進口應稅消費品的為納消費稅納稅義務人。
第二節稅目、稅率
•一、稅目
•是按照一定的標準和范圍對課稅對象進行劃分從而確定的具體征稅品種或項目，反映了征收的具體范圍。注意稅目適用范圍的解釋。P.69
•消費稅的稅目共有11個。具體指：如煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。
•二、稅率
•消費稅稅率采用兩種形式：比例稅率和定額稅率。除黃酒、啤酒、汽油、柴油采用定額稅率外（注意：卷煙、糧食白酒、薯類白酒計稅方法由從價定率征收改為從量定額和從價定率征收相結合的復合計稅方法，稅率適用發生了變化，啤酒單位稅額也進行了調整，見P.71稅率表，并注意表后說明），其他采用比率稅率。
第三節應納稅額的計算
•一、從價定率計算方法
•應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率
•（一）銷售額的確定
根據消費稅暫行條例規定，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
•下列款項不包括在內：一是承運部門的運費發票開具給購貨方的。二是納稅人將該項發票轉交給購貨方的。
其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。
•對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。
•例：某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產糧食白酒、薯類白酒、啤酒、黃酒等各類酒品。２００２年４月份發生下列業務：
•（１）４月８日，銷售薯類白酒３０噸，每噸不含稅單價４０００元，收取包裝物押金２３４００元，款項全部存入銀行。
•（２）４月１６日，銷售啤酒６０噸，每噸不含稅單價３５００元，收取包裝物押金５８５００元，款項全部存入銀行。
•（３）因部分客戶未按規定退還包裝物，本月沒收糧食白酒包裝物押金７３４００元。另外，本月除收取啤酒包裝物押金５８５００元外，還沒收２００１年９月８日收取的甲公司啤酒包裝物押金１１７００元，其他已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金４６８００元。
•若本月未發生進項稅額，請根據上述資料，計算該酒廠當月應納的增值稅和消費稅各是多少（啤酒出廠價在３０００元以上，單位稅額為２５０元／噸）？
•應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝［４０００×３０＋２３４００÷（１＋１７％）＋３５００×６０＋１１７００÷（１＋１７％）＋４６８００÷（１＋１７％）］×１７％－０＝（１２００００＋２００００＋２１００００＋１００００＋４００００）×１７％－０＝６８０００（元）；
•應納消費稅＝［４０００×３０＋２３４００÷（１＋１７％）］×１５％＋３０×２０００×０.５＋６０×２５０＝２１０００＋３００００＋１５０００＝６６０００（元）。
•（二）含增值稅銷售額的換算（新增內容）
•應納消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷［1+增值稅稅率（17%）或征收率（6%或5%）］
•二、從量定額計算方法
•應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額
（一）銷售數量的確定
•對采用定額稅率征稅的貨物，必須核定其銷售數量，來作為計稅依據。具體的核定方法如下：
•（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；
•（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；
•（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；
•（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數量。
•注：在應稅消費品中，黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產品在計稅時需要以其生產、進口或委托加工了多少噸或多少升來確定銷售數量，白酒采用復合計稅方法時以“斤”來確定銷售數量，煙以每標準箱（50000支折合250條，每標準條200支）作為計稅依據；其他應稅消費品則都是以銷售額作為計稅依據的。
•（二）計量單位的換算標準見P74
•三、從價定率和從量定額混合計算辦法
•其計算公式為：
•應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率＋應稅消費品的銷售額×適用比例稅率
•四、計稅依據的特殊規定
•（一）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據為調撥價格或核定價格
•核定價格=該牌號規格卷煙市場零售價格÷（1+35%）
•（二）自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅
•（三）納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。例見P75
•例：某化妝品生產公司（增值稅一般納稅人），２００２年４月份共發出成套化妝品四批：
•４月２日，銷售１００套，不含稅售價３００元／套；
•４月１５日，銷售８０套，不含稅售價３２０元／套；
•４月２０日，向擁有３０％股份的某商城銷售２００套，不含稅售價１５０元／套（售價明顯偏低）；
•４月２５日，用成套化妝品５００套與某企業換取原材料。增值稅稅率１７％，化妝品消費稅稅率３０％，本期無進項稅額，試計算該公司當月應納的增值稅和消費稅各是多少？
•加權平均售價＝（１００×３００＋８０×３２０）÷（１００＋８０）＝３０８.８９（元）；
•應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝（１００×３００＋８０×３２０＋２００×３０８.８９＋５００×３０８.８９）×１７％－０＝（３００００＋２５６００＋６１７７８＋１５４４４５）×１７％－０＝２７１８２３×１７％－０＝４６２０９.９１（元）；應納消費稅＝（１００×３００＋８０×３２０＋２００×３０８.８９＋５００×３２０）×３０％＝（３００００＋２５６００＋６１７７８＋１６００００）×３０％＝２７７３７８×３０％＝８３２１３.４（元）。
五、外購應稅消費品已納稅款的扣除
•11個稅目中有7個稅目：煙絲、化妝品、護膚護發品、珠寶玉石、鞭炮煙火、汽車輪胎和摩托車涉及應稅消費品已納稅款的扣除問題，見P75。外購酒和酒精的已納稅款不再允許扣除。
•當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式如下：
當期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款
•=當期準予扣除的外購應稅消費品的買價×外購應稅消費品的適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價
•=期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價
•－期末庫存的外購應稅消費品的買價
改在零售環節征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
自己不生產應稅消費品，只是向工業企業購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、護膚護發品、鞭炮煙火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品，需進一步生產加工的應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。
•例如：某卷煙廠，用外購已稅煙絲生產卷煙，當月銷售額為180萬元（每標準條不含增值稅調撥價格為180元，共計40標準箱），當月月初庫存外購煙絲賬面余額70萬元，當月購進煙絲30萬元，月末庫存外購煙絲賬面余額為50萬元。請計算該廠當月銷售卷煙應納消費稅稅款（卷煙適用比例稅率為45%，定額稅率150元/每標準箱，煙絲適用比例稅率30%，上述款項均不含增值稅）解：
(1)當月應納消費稅稅額=18045%＋40×0.015=81.6（萬元）
(2)當月準予扣除外購煙絲已納稅款=（70+30-50）30%=15(萬元)
(3)當月銷售卷煙實際應交納消費稅=81.6－15＝66.6(萬元)
六、稅額減征
主要是對生產銷售達到低污染排放的小轎車、越野車和小客車（見P76）減征30%的消費稅。
①減征稅額=按法定稅率計算的消費稅額30%
②應征稅額=按法定稅率計算的消費稅額-減征額P76
七、酒類關聯企業間關聯交易消費稅問題的處理
調整計稅收入，核定應納稅額方法見P76
白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”應作為價外費用并入銷售額中繳納消費稅.（新增內容）