第四節自產自用應稅消費品應納稅額的計算
•一、用于連續生產應稅消費品
根據消費稅暫行條例規定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。體現稅不重征和計稅簡便的原則。
二、用于其他方面的規定
•根據消費稅暫行條例規定，納稅人自產自用的應稅消費品，不是用于連續生產應稅消費品的，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。所謂“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費、獎勵等方面的應稅消費品。
•例如：摩托車廠把自己生產的摩托車贈送或贊助給其他單位使用等。
•汽油調和制成國家計劃內的溶劑汽油
三、組成計稅價格及稅額的計算
•組成計稅價格的計算公式是：
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
其中：“成本”，是指消費品的產品生產成本。“成本利潤率”由國家稅務總局確定（P78）。
例：某卷煙廠新研制一種低焦油卷煙，提供10標準箱用于某展覽會樣品，并分送參會者。由于其難于確定銷售價格，因此，只能按實際生產成本10000元/大箱計算價格，已知成本利潤率為10%，適用消費稅稅率為45%，請計算10標準箱卷煙應納消費稅稅額。
•解：（1）每標準箱組成計稅價格=（10000+1000010%）（1-45%）=20000(元)
•(2)應納消費稅稅額=200001045%＋10×150=91500(元)
第五節委托加工應稅消費品應納稅額的計算
•一、委托加工應稅消費品的確定
委托加工應稅消費品的確定條件為：
•（1）由委托方提供原料和主要材料；
•（2）受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。
以上兩個條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規定條件的，都不能按委托加工應稅消費品進行稅務處理。
二、代收代繳稅款
•稅法規定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。但對納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
•對受托方未按規定代收代繳稅款，委托方要補交稅款，其計稅依據是：
•1、已銷售的按銷售額
•2、尚未銷售或用于連續生產的，按組成計稅價格
•受托方應處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款
三、組成計稅價格的計算
•委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：
•組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－消費稅稅率）
•應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
•例:某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲,卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為60000元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時支付的加工費為3700元，并支付了煙絲加工廠按煙絲組成計稅價格計算的消費稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產卷煙50標準箱并在當期全部予以銷售。按調撥價向購貨方開具的增值稅專用發票上注明的價稅合計款為1053000元。請計算銷售卷煙的應納消費稅稅額。（煙絲消費稅稅率為30%）
•解：（1）委托加工煙絲組成計稅價格=（60000+3700）（1-30%）=91000（元）
•（2）煙絲的消費稅稅額=9100030%=27300（元）
•（3）卷煙不含稅價款=1053000（1+17%）=900000（元）
每標準條的調撥價=900000/50/250=72元，適用稅率45%。
•（4）銷售卷煙應納消費稅稅額=90000045%+50×150-27300=385200（元）
四、委托加工應稅消費品已納稅款的扣除
•范圍：七項與外購應稅消費品已納稅款的扣除范圍相同。見P81
•計算公式：
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
例：某化妝品公司長期委托某日用化工廠加工某種護發產品，收回后以其為原料繼續生產護發品銷售。一年來受托方一直按同類護發品每千克60元的銷售價格代收代繳消費稅。本月公司收回加工好的護發品3000千克，當月銷售連續生產的護發品800箱，每箱銷售價格600元。月底結算時，賬面反映月初庫存的委托加工的護發品2000千克，價款120000元，月底庫存委托加工護發品1000千克，價款600000元。請計算當月該公司銷售護發品應納消費稅額（護發品消費稅率為8%，題中的銷售價格均為不含增值稅價格）。
•解：（1）當月應納消費稅額=6008008%=38400（元）
（2）當月準予抵扣的委托加工護發品已納稅款=（120000+300060-60000）8%=19200（元）
（3）當月實際交納消費稅=38400-19200=19200（元）
第六節兼營不同稅率應稅消費品的賬務處理
•納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。
•未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
•例：某化妝品廠既生產化妝品，也生產護發品（化妝品消費稅率為30%，護膚護發品稅率為8%）。為了促銷，該廠將化妝品和護膚護發品組成成套銷售，當月銷售成套件1500盒，每盒單價240元（為不含增值稅單價）請計算該廠當月應納消費稅稅款。
•解：（1）不同應稅消費品成套銷售，應從高適用稅率，應選用化妝品消費稅稅率30%
（2）應納消費稅稅額=240150030%=108000（元）
例：某歌舞廳２００2年１２月取得營業收入２００００００元，其中含有該歌廳利用啤酒生產設備自制啤酒銷售收入３０００００元（共銷售啤酒５０噸，每噸售價６０００元）屬于混合銷售行為，應按營業收入總額征收營業稅，對啤酒銷售收入不再征收增值稅。試計算該歌廳當月應納流轉稅各是多少（歌舞廳營業稅稅率２０％，娛樂業、飲食業自制啤酒消費稅單位稅額為２５０元／噸）？
•應納營業稅＝２００００００×２０％＝４０００００（元）；
•應納消費稅＝５０×２５０＝１２５００（元）。
第七節進口應稅消費品應納稅額的計算
•（1）實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算：
組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
其中，“關稅完稅價格”是指海關核定的關稅計稅價格。
（2）實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算
應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額
進口環節消費稅除國務院另有規定外，一律不得給予減稅、免稅。
•（3）實行從價定率和從量定額復合計稅方法的計算：應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應稅消費品數量×消費稅單位稅額
•例：某外貿進出口公司當月從日本進口140輛小轎車，每輛小轎車海關的關稅完稅價格為8萬元，已知小轎車關稅稅率為110%，消費稅率為5%，請計算進口這些轎車應納的消費稅和增值稅額。
•解：（1）小轎車進口關稅稅額=1408110%=1232（萬元）
•（2）組成計稅價格=（1408+1232）（1-5%）=2475.79(萬元)
•(3)進口應納消費稅稅額=2475.795%=123.79(萬元)
•(4)進口應繳增值稅稅額=(1408+1232+123.79)17%=420.88(萬元)
或者:=2475.7917%=420.88(萬元)
第八節出口應稅消費品退（免）稅
•一、出口退稅稅率的確定
出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額的確定，是依據《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》來執行的。這是與退（免）增值稅的一個重要區別。企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分別核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。
二、出口應稅消費品退（免）稅政策
•出口應稅消費品退（免）消費稅在政策上分為以下三種情況：
（一）出口免稅并退稅
適用這個政策的有：有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業的委托代理出口應稅消費品。
（二）出口免稅但不退稅
適用這個政策的有：有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。
（三）出口不免稅也不退稅
適用這個政策的是：除生產企業、外貿企業外的其他企業。即一般商貿企業。
三、出口應稅消費品退稅額的計算
•（1）屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依據外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：
應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率
（2）屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按貨物購進和報關出口的數量計算，其公式為：
應退消費稅稅額=出口數量×單位稅額
例:某外貿企業從摩托車廠購進摩托車500輛,直接報關離境出口,取得增值稅專用發票注明的單價是每輛5000元,支付從摩托車廠到出境口岸的運費8萬元,裝卸費2萬元,離岸價每輛720美元(匯率1:8.3)。摩托車消費稅稅率為10%，增值稅率為17%（退稅率17%）。請計算該企業應退消費稅和增值稅稅款。
•解：（1）應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率=5000×500×10%=250000（元）
•（2）應退增值稅稅額=購進貨物的銷售額×退稅率=5000×500×17%=425000（元）
•四、出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理
•出口退關或國外退貨應申報補交已退的消費稅；納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后發生退關或國外退貨，可待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。
第九節納稅義務發生時間和納稅期限
•一、納稅義務發生時間
（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為：采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期的當天；采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天；采取托收承付和委托銀行收款結算方式銷售的應稅消費品，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；采取其他結算方式的，為收到銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。
•（2）納稅自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間。為移送使用的當天。
（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間。為納稅人提貨的當天。
（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為報關進口的當天。
二、納稅期限
•消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關核定。（繳納期限與增值稅規定相同）
納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發稅款繳納書的次日起15日內繳納稅款。
第十節納稅地點和納稅申報
一、納稅地點
①納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。
②委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。
③進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。
④納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或銷售所在地繳納稅款。
⑤納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。但經國家稅務總局及所屬稅務分局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。（跨省的由國家稅務總局批準；省內的由省級國家稅務局批準）。
⑥購買者退回應稅消費品，經所在地主管稅務機關批準，可退還已征消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。
二、消費稅納稅申報見P86-87納稅申報表