第六章關(guān)稅法
本章平均在6分左右，剛剛?cè)胧?，政策變化較大，所以本章將是今年考試的一個(gè)重要出題點(diǎn)。單、多選、判斷、計(jì)算都可出題，與流轉(zhuǎn)稅相結(jié)合出題可能性較大。
95年3分，96年5分，97年3分，98年6.5分，99年7.5分，2000年9分，2001年3、5分，2002年4分。
重點(diǎn)部分是關(guān)稅的相關(guān)概念、應(yīng)納稅額的計(jì)算、完稅價(jià)格的確定和征收管理的有關(guān)規(guī)定。由于關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，所以在征收管理方面有不同于其他稅收的地方，考生應(yīng)特別注意這些差別。
難點(diǎn)部分是完稅價(jià)格的確定。海關(guān)除負(fù)責(zé)征收關(guān)稅外，還要代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，所以考生還應(yīng)注意三稅一并出題。
首先明確兩個(gè)問(wèn)題
第一、關(guān)稅法律規(guī)范：
•海關(guān)法（法律）；進(jìn)出口關(guān)稅條例、進(jìn)出口稅則和進(jìn)口稅辦法（基本法規(guī)）；管理辦法和實(shí)施細(xì)則（規(guī)章）。
•第二、關(guān)境與國(guó)境的關(guān)系：
•國(guó)境關(guān)境
•國(guó)境＞關(guān)境（如我國(guó)香港、澳門）
•國(guó)境＜關(guān)境（如歐洲聯(lián)盟）
一、征稅對(duì)象
•關(guān)稅的征稅對(duì)象是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物和物品。
•貨物是指貿(mào)易性商品；
•物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。
•二、納稅義務(wù)人
•進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，具體界定：
•1、進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)、并進(jìn)口或出口貨物的法人或其他社會(huì)團(tuán)體。
•2、進(jìn)出境物品的所有人包括：
•（1）一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人
•（2）對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人
•（3）對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人
•（4）對(duì)以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人
•三、進(jìn)出口稅則和稅率
•（一）進(jìn)出口稅則
•進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施細(xì)則的法令、使用稅則的有關(guān)說(shuō)明和附錄等。
•我國(guó)現(xiàn)行稅則包括的內(nèi)容P119
•稅則商品分類目錄和稅則歸類P1190-122
•（二）稅率
•1、進(jìn)口關(guān)稅稅率
•①稅率設(shè)置：自2002.1.1起，稅則設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率四欄稅率。
•A、最惠國(guó)稅率：適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。
•B、協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。
•C、特惠稅率：適用原產(chǎn)于與我國(guó)訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。
•D、普通稅率：適用原產(chǎn)于上述以外的其他國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物　　　
•②目前，我國(guó)的關(guān)稅總水平為12%。
•③計(jì)征辦法：基本上是從價(jià)稅。
•從1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?！　　　?
•A、從量稅：目前我國(guó)對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容量、面積計(jì)征從量稅
•B、復(fù)合稅：同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征關(guān)稅，我國(guó)目前對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字相機(jī)、攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。
•C、滑準(zhǔn)稅：稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高計(jì)征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口商品的價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。
•④暫定稅率和關(guān)稅配額稅率：暫定稅率優(yōu)先于優(yōu)惠稅率和最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。
•現(xiàn)行稅則對(duì)小麥、豆油等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額管理。
2、出口稅只有一欄，即出口稅率。
•3、特別關(guān)稅：由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施
•①報(bào)復(fù)性關(guān)稅②反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅
•例：捷安特自行車出口到法國(guó)，但法國(guó)政府認(rèn)為自行車的售價(jià)比他們同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本低很多，就說(shuō)這是一種傾銷，所以就征了很高的反傾銷關(guān)稅
•例：按我國(guó)有關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)只要出口1美元的出口額，國(guó)家就要給這個(gè)出口企業(yè)幾美分的補(bǔ)貼，但進(jìn)口國(guó)就認(rèn)為這樣不合理，就要征反補(bǔ)貼關(guān)稅，把這部分由于補(bǔ)貼降下來(lái)的成本再提上去，以保護(hù)本國(guó)利益。
•③、保障性關(guān)稅
•4、稅率的運(yùn)用：125頁(yè)，靜下心來(lái)，慢慢地輕讀3遍即可。
四、原產(chǎn)地規(guī)定（熟悉）輕讀3遍能做選擇題。
•1、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)　
•2、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)
•3、其他
•五、關(guān)稅完稅價(jià)格（一定要掌握）
1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格
　進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋購(gòu)貨費(fèi)用(運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用)。
•例：某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣20000元（不包括向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣）已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)為每噸2000元人民幣，關(guān)稅稅率為10%，則該批化工原料應(yīng)納關(guān)稅為多少？
•解：應(yīng)納關(guān)稅=（貨價(jià)+傭金+包裝等勞務(wù)費(fèi)）關(guān)稅稅率=（5002+5000.1+5000.2)10%=115(萬(wàn)元)
•①如下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：
•A、由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。
•B、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。
•C、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用
•D、可以按比例分?jǐn)偟?，由買方直接或間接免費(fèi)提供，或以低于成本價(jià)方式銷售給賣方的或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價(jià)值，理解為以勞務(wù)、實(shí)物支付價(jià)款。
•E、與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
•F、賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。
•②下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：
•A、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用
•B、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用
•C、進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。
•例：上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人民支付的買方傭金10萬(wàn)元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣方支付的傭金15萬(wàn)元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅率為10%。
•要求：
•請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。
•解：（1）計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅
關(guān)稅完稅價(jià)格=離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)
=1410+50+15-10+35=1500（萬(wàn)元）
關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率=150020%=300（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅
組成計(jì)稅價(jià)格=（1500+300）（1-10%）=2000（萬(wàn)元）
消費(fèi)稅=200010%=200（萬(wàn)元）
（3）計(jì)算應(yīng)納增值稅
組成計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200=2000（萬(wàn)元）
增值稅=200017%=340（萬(wàn)元）
•③如果買賣雙方存在特殊關(guān)系，但成交價(jià)格與下列任一價(jià)格相近，不影響成交價(jià)格的公允性：（同時(shí)還要考慮商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量等的影響）
•A、向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買方出售的成交價(jià)格。
•B、按倒扣法確定的完稅價(jià)格。
•C、其它規(guī)定方法確定的完稅價(jià)格。
•④雙方有特殊關(guān)系的認(rèn)定：128頁(yè)倒第2段，看一看，能做選擇就行了
•2、進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法（按順序計(jì)算，掌握前3種）
•①相同或類似貨物成交價(jià)格法
•②倒扣價(jià)格法
•使用本方法應(yīng)同時(shí)滿足的5個(gè)條件：
•A、在被估貨物進(jìn)口時(shí)銷售或大約同時(shí)銷售；
•B、按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售；
•C、在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售；
•D、合計(jì)的貨物銷售總量最大；
•E、向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的銷售。
•使用本方法應(yīng)扣除的項(xiàng)目：
•A、該貨物在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用及通常支付和傭金。
•B、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)購(gòu)貨費(fèi)用
•C、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其它與進(jìn)口或銷售有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。
•③計(jì)算價(jià)格法：按下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格估定完稅價(jià)格：
•A、原材料費(fèi)用和加工費(fèi)用
•B、進(jìn)口同等級(jí)或同種類貨物的利潤(rùn)、一般費(fèi)用相符的利潤(rùn)和一般費(fèi)用
•C、貨物運(yùn)抵輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
•④、其它合理方法：是以境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用：
•1-6項(xiàng)，130頁(yè)，看一看吧，選擇題。
•3、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
•①加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品：加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定，審定完稅價(jià)格。其中：
•A、進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。
•B、內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。
•C、內(nèi)銷的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。
•D、出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。（視同進(jìn)口）
•E、保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，則以所含從境外購(gòu)入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。（視同進(jìn)口）
•F、加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。
•②保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物：視同進(jìn)出口處理
•③運(yùn)往境外修理的貨物：出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審查確定的正常的修理費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。
•例：某醫(yī)院1998年以150萬(wàn)元（人民幣下同）的價(jià)格購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)醫(yī)療儀器。2000年1月出現(xiàn)故障。運(yùn)往日本修理（出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明）2000年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時(shí)該醫(yī)療儀器的國(guó)際市場(chǎng)已為200萬(wàn)元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)為40萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)，應(yīng)繳納的關(guān)稅為多少？
•解：406%=2.4（萬(wàn)元）
•④運(yùn)往境外加工的貨物：出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。
•⑤暫時(shí)進(jìn)境貨物：按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。
•⑥租賃方式進(jìn)口的貨物：以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格
•⑦留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。
•⑧減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值做為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
•完稅價(jià)格=海關(guān)審定的原進(jìn)口價(jià)×（1-實(shí)際已使用的時(shí)間（月）／監(jiān)管年限×12）
•例：1997年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，1999年8月31日公司將該設(shè)備出售給國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅多少？
解：（1）以該項(xiàng)貨物原進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除按使用年限折算的折舊額確定完稅價(jià)格。P465公式
（2）應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅=300[1-24（512）]10%=18（萬(wàn)元）
•⑨其他方式進(jìn)口的貨物：以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。
•******以上進(jìn)口部分為需要掌握的重點(diǎn)