應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　在計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后就可以得出實(shí)際應(yīng)納稅額。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。基本計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式直觀地反映了增值稅僅對(duì)商品流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅的原理，同時(shí)，也簡(jiǎn)潔、明了地解釋了增值稅的主要內(nèi)容和計(jì)稅方法。為了使這個(gè)公式得以正確運(yùn)用，需要掌握以下幾個(gè)重要規(guī)定：

　　(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
為了保證計(jì)算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，有些納稅人為了達(dá)到逃避納稅的目的，把當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額隱瞞不記賬或滯后記賬，以減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，或者把不是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額除外)也充作當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，以加大進(jìn)項(xiàng)稅額，少納稅甚至不納稅，這是違反稅法規(guī)定的行為。為了制止這種違法行為，稅法首先對(duì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額以及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間作了限定
　　1．計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定。
　　銷項(xiàng)稅額是增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按照實(shí)現(xiàn)的銷售額計(jì)算的金額。什么時(shí)間計(jì)算銷項(xiàng)稅額，稅法都作了嚴(yán)格的規(guī)定。如，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生本章第一節(jié)視同銷售貨物行為中第(3)至第(8)項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天等(詳見本章第十節(jié)“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限”)，以保證準(zhǔn)時(shí)、準(zhǔn)確記錄和核算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。
　　2．防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。
　　按照規(guī)定，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下規(guī)定處理：
　　(1)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　(2)增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào))中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。
　　3．海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。
　　增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對(duì)，稽核比對(duì)無誤后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　4．購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。
　　增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月l日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。

　　(二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理
由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。．

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