特殊經營行為的稅務處理
現行的增值稅，由于需要考慮我國的現實條件，在其適用范圍上，尚未擴展到社會所有經營活動，如對從事運輸、金融保險、建筑安裝、文化體育、娛樂、服務等行業，就不征收增值稅，而征收營業稅。但是，在實際經濟活動中，企業不一定單一從事增值稅規定的項目，也不一定單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同稅種或不同稅率確定的應稅項目。這樣，就出現了一個對各種兼營或混合經營行為在適用稅種、稅率和計算納稅上如何正確進行稅務處理的問題。對此，《增值稅暫行條例》都作了具體規定。
一、兼營不同稅率的貨物或應稅勞務
所謂兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務。比如，某農村供銷社既銷售稅率為17％的家用電器，又銷售稅率為13％的化肥、農藥等；某農業機械廠既生產銷售稅率為13％的農機，又利用本廠設備從事稅率為17％的加工、修理修配業務。對這種兼營行為，條例規定的稅務處理方法是：
納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
所謂分別核算，主要是指對兼營的不同稅率貨物或應稅勞務在取得收入后，應分別如實記賬，分別核算銷售額，并按照不同的稅率各自計算應納稅額，以避免適用稅率混亂，出現少繳或多繳稅款的現象。所謂對未分別核算銷售額的從高適用稅率是指，兼營不同稅率貨物或應稅勞務而取得的混合在一起的銷售額，本應按l7％或l3％高低不同稅率分別計稅，但由于未分別核算，因此，只能以不減少上繳國家的稅收為前提，對混在一起的銷售額一律按17％的高稅率計稅。這樣規定有利于促進納稅人健全賬簿，正確核算應納稅額。
二、混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。所謂非應稅勞務是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。需要解釋的是，出現混合銷售行為，涉及的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，非應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關系，它與一般既從事這個稅的應稅項目又從事另一個稅的應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。對實際經濟活動中發生的混合銷售行為與兼營行為，由于涉及不同的稅務處理，因此，要嚴格區分，不能混淆。
對混合銷售行為的稅務處理方法是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業額不到50％。
