征收管理

　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
　　《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。稅法明確規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的作用在于：(1)正式確認(rèn)納稅人已經(jīng)發(fā)生屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)；(2)有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理，合理規(guī)定申報(bào)期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實(shí)履行納稅義務(wù)。
　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：
　　(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
　　(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
　　(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
　　(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
　　(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
　　(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
　　(七)納稅人發(fā)生本章第一節(jié)“一、征稅范圍”中視同銷售貨物行為第③至第⑧項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天。
　　(八)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
　　上述銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，明確了企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”時(shí)間的限定，是增值稅計(jì)稅和征收管理中重要的規(guī)定。目前，一些企業(yè)沒(méi)有按照上述規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將實(shí)現(xiàn)的銷售收入及時(shí)入賬并計(jì)算納稅，而是采取延遲入賬或不計(jì)銷售收入等做法，以拖延納稅或逃避納稅，這些做法都是錯(cuò)誤的。企業(yè)必須按上述規(guī)定的時(shí)限及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄銷售額和計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。