征稅范圍及納稅義務(wù)人

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

　　一、征稅范圍

　　現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括：

　?。ㄒ唬╀N售或者進(jìn)口的貨物

　　貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)

　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，合其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
　　增值稅的征稅范圍總的來講，包括上述（一）、（二）兩大項，但對于實(shí)務(wù)中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。

　　1．屬于征稅范圍的特殊項目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；
　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；
　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；
　　(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

　　2．屬于征稅范圍的特殊行為

　　(1)視同銷售貨物行為。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
　　①將貨物交付他人代銷；
　?、阡N售代銷貨物；
　　③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
　?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
　　⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；
　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
　　上述8種行為確定為視同銷售貨物行為，均要征收增值稅。其確定的目的有兩個：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；二是避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。
　　(2)混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅(詳見本章第七節(jié)二“混合銷售行為”)。
　　(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅(詳見本章第七節(jié)三“兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”)。

　　3．其他征免稅的有關(guān)規(guī)定

　　(1)除經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部(現(xiàn)為商務(wù)部)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。
　　(2)自2001年1月1日起，對下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：
　?、倮妹禾块_采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。
　?、谠谏a(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。，
　?、劾贸鞘猩罾a(chǎn)的電力。
　?、茉谏a(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。
　　(3)自2001年1月1日起，對下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：
　?、倮妹喉肥?、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。
　?、诓糠中滦蛪w材料產(chǎn)品。
　　(4)自2001年l2月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。
　　(5)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。
　　(6)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金(不包括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995，規(guī)格為50克、l00克、l公斤、3公斤、l2．5公斤的黃金，以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂(含伴生金)，免征增值稅；進(jìn)口黃金(含標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
　　黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金(持有黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算憑證》)。未發(fā)生實(shí)物交割的。免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。增值稅專用發(fā)票中的單價、金額和稅額的計算公式分別為：
　　單價=實(shí)際成交單價÷(1+增值稅稅率)
　　金額=數(shù)量×單價
　　稅額=金額×稅率
　　實(shí)際成交單價是指不含黃金交易所收取的手續(xù)費(fèi)的單位價格。。
　　納稅人不通過黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退政策。
　　(7)對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資，是指在社會生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。
　　“廢舊物資回收經(jīng)營單位”是指同時具備以下條件的單位(不包括個人和個體經(jīng)營者)：
　?、俳?jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。
　　②有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。
　　③財務(wù)會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
　　凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策；廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策；利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。
　　為加強(qiáng)廢舊物資增值稅抵扣的管理，堵塞稅收漏洞，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格對廢舊物資回收經(jīng)營單位進(jìn)行免稅資格認(rèn)定?；厥战?jīng)營單位設(shè)立的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)分別認(rèn)定。異地非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅資格認(rèn)定的回收經(jīng)營單位不得免征增值稅。
　　(8)對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。
　　(9)納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅。
　　①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)；
　?、陂_具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；
　　③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。
　　(10)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價外費(fèi)用征收增值稅。
　　(11)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)贊等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
　　對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。
　　納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
　　(12)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
　　(13)對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。
　　(14)按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。
　　(15)各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費(fèi)用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。
　　(16)自2006年1月1日起至2008年12月31日。對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的其他商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對高校后勤實(shí)體向其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。

　　二、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

　　(一)單位

　　一切從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位都是增值稅納稅義務(wù)人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

　　(二)個人

　　凡從事貨物銷售或進(jìn)口、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個人都是增值稅納稅義務(wù)人。包括個體經(jīng)營者及其他個人。

　　(三)承租人和承包人

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。

　　(四)扣繳義務(wù)人

　　境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。