特殊經營行為的稅務處理

　　現行的增值稅，由于需要考慮我國的現實條件，在其適用范圍上，尚未擴展到社會所有經營活動，如對從事運輸、金融保險、建筑安裝、文化體育、娛樂、服務等行業，就不征收增值稅，而征收營業稅。但是，在實際經濟活動中，企業不一定單一從事增值稅規定的項目，也不一定單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同稅種或不同稅率確定的應稅項目。這樣，就出現了一個對各種兼營或混合經營行為在適用稅種、稅率和計算納稅上如何正確進行稅務處理的問題。對此，《增值稅暫行條例》都作了具體規定。

　　一、兼營不同稅率的貨物或應稅勞務

　　所謂兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務。比如，某農村供銷社既銷售稅率為17％的家用電器，又銷售稅率為13％的化肥、農藥等；某農業機械廠既生產銷售稅率為13％的農機，又利用本廠設備從事稅率為17％的加工、修理修配業務。對這種兼營行為，條例規定的稅務處理方法是：
　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
　　所謂分別核算，主要是指對兼營的不同稅率貨物或應稅勞務在取得收入后，應分別如實記賬，分別核算銷售額，并按照不同的稅率各自計算應納稅額，以避免適用稅率混亂，出現少繳或多繳稅款的現象。所謂對未分別核算銷售額的從高適用稅率是指，兼營不同稅率貨物或應稅勞務而取得的混合在一起的銷售額，本應按l7％或l3％高低不同稅率分別計稅，但由于未分別核算，因此，只能以不減少上繳國家的稅收為前提，對混在一起的銷售額一律按17％的高稅率計稅。這樣規定有利于促進納稅人健全賬簿，正確核算應納稅額。