一、施工企業的營業收入
1.施工企業營業收入的內容
按照經營業務的主次，企業的收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。不包括為第三方或客戶代收的款項。施工企業的主營業務收入是建造合同收入，銷售產品或材料、提供作業或勞務、出租固定資產等取得的收入屬于其他業務收入。企業發生的與日常經營活動無直接關系的各項收入，如固定資產盤盈收益、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款凈收入等，屬于企業的營業外收入，不屬于收入核算的范圍。
⑴主營業務收入。指施工企業的建造合同收入，在企業營業收入總額中占有極大的比例。施工企業的建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入。
1）合同初始收入。是指施工企業與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的總金額，一般指承包工程實現的工程價款結算收入。
2）合同變更、索賠和獎勵等收入。合同變更收入是指業主為改變合同規定的作業內容而提出的調整，因合同變更而增加的收入，應當在業主能夠認可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計量時予以確認。索賠款是指因業主或第三方的原因造成的、由施工企業向業主或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。施工企業只有在預計對方能夠同意這項索賠（或根據談判情況判斷），并且對方同意接受的金額能夠可靠計量的情況下，才能將因索賠款而形成的收入予以確認。獎勵款是指工程達到或超過規定的標準時，業主同意支付給建造承包商的額外款項。企業應根據目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準，并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能將因獎勵而形成的收入予以確認。
⑵其他業務收入。是指主營業務之外的不獨立核算的其他業務或附營業務所產生的收入，是對主營業務收入的補充。一般情況下，每筆業務金額較小、收入不太穩定，服務對象不十分固定。主要包括：勞務作業收入、產品銷售收入、設備租賃收入、材料銷售收入、多種經營收入和其他業務收入等。這部分營業收入在企業總收入中所占比例雖然不高，但隨著市場經濟發展和企業經營機制的轉變，這些收入有增加的趨勢。
2.營業收入的確認
企業應當合理確認營業收入的實現，并將已實現的收入按時入賬。企業應當在交付產品、提供勞務的同時，收訖價款或者取得索取價款的憑據，確認營業收入。
⑴主營業務收入的確認。施工企業承包的工程建設項目，一般要經過較長的建設周期。對于主營業務收入，如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表中確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。
完工百分比法是根據合同完工進度確認合同收入和費用的方法，其確認步驟為：確定建造合同的完工進度；根據完工進度確認合同收入和費用。
1）建造合同的完工進度的確定。建造合同完工進度的確定方法有以下三種：
①投入衡量法。根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度，這是確定完工進度較常使用的方法。其計算公式為：
（3.3.1） 
上式中“合同預計總成本”并非最初預計的總成本，而是根據累計實際發生的合同成本和預計為完成合同尚需發生的成本計算確定的。因此，各年確定的“合同預計總成本”不一定相同。“累計實際發生的合同成本”不包括：與合同未來活動相關的合同成本（如已領未用材料的成本等）及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
【例3.3.1】某施工企業與業主簽訂了一項總金額為1800萬元的建造合同，合同規定的建設工期為3年，2000年實際發生合同成本600萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本900萬元；2001年實際發生合同成本680萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本320萬元。試確定該企業2000年、2001年度確認的合同完工進度。
解：2000年合同完工進度＝600/（600+900）×100%＝40%
2001年合同完工進度＝（600+680）/（600+680+320）×100%＝80%
【例3.3.2】某施工企業與業主簽訂了一項總金額為2000萬元的建造合同，合同規定的建設工期為2年，該企業將工程的一部分分包給了機械施工公司，簽訂的分包合同金額為300萬元。第一年該企業根據分包工程的完工進度向機械施工公司支付了工程進度款120萬元，并預付了下一年度工程備料款30萬元；該企業自行施工部分發生合同成本600萬元，預計為完成合同尚需發生成本700萬元。試確定該企業確認的第一年合同完工進度。
解：第一年合同完工進度＝（600+120）/（600+700+300）×100%＝45%
②產出衡量法。根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定完工進度。適用于合同工程量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。其計算公式為：
（3.3.2）
【例3.3.3】某道橋公司與業主簽訂了一項修建一條20km道路的建造合同，合同總金額為2億元，合同規定的建設工期為3年，第一年修建了6km，第二年修建了8km。試確定該企業第一、第二年度確認的合同完工進度。
解：第一年合同完工進度＝6／20×100%＝30%
第二年合同完工進度＝（6+8）／20×100%＝70%
③實地測量法。是在無法根據上述兩種方法確定完工進度時采用的一種技術測量方法。采用該方法并非施工企業自行隨意測定，而是由專業人員到現場進行科學測定。
2）合同收入和費用的確認。確定了建造合同的完工進度后，企業可按下列公式計算各期的合同收入和費用：
（3.3.3）
當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度―以前會計年度累計已確認的收入
（3.3.4）
當期確認的合同毛利＝（合同總收入―合同預計總成本）×完工進度―以前會計年度累計已確認的毛利
（3.3.5）
當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入―當期確認的合同毛利―以前會計年度預計損失準備
需要注意的是：公式中的完工進度是累計完工進度。因此，企業在應用上述公式計算當期合同收入和費用時，應分別以下不同情況進行處理：
①對當年開工當年未完工的建造合同，“以前會計年度累計已確認的收入”和“以前會計年度累計已確認的毛利”均為零；
②對以前年度開工本年仍未完工的建造合同，企業可直接運用上述公式計量和確認當期收入和費用；
③對以前年度開工本年完工的建造合同，當期計量和確定的合同收入等于合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的收入后的余額，當期計量和確定的合同毛利等于合同總收入扣除實際合同總成本減以前會計年度累計已確認的毛利后的余額；
④對當年開工當年完工的建造合同，當期計量和確認的合同收入，等于該項合同的總收入，當期計量和確認的合同費用，等于該項合同的實際總成本。
【例3.3.4】接例3.3.1，假設2002年為完成合同又發生成本320萬元，年末合同完成。試確定該企業各年確認的合同收入和合同費用。
解：2000年：應確認的合同收入＝1800×40%＝720（萬元）
應確認的合同毛利＝（1800－600－900）×40%＝120（萬元）
應確認的合同費用＝720－120＝600（萬元）
2001年：應確認的合同收入＝1800×80%－720＝720（萬元）
應確認的合同毛利＝（1800－1280－320）×80%－120＝40（萬元）
應確認的合同費用＝720－40＝680（萬元）
2002年：應確認的合同收入＝1800－720－720＝360（萬元）
應確認的合同毛利＝（1800－1280－320）－120－40＝40（萬元）
應確認的合同費用＝360－40＝320（萬元）
⑵其他業務收入的確認。對于其他業務收入，企業應按照收入的性質，分別按照產品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權取得的收入的確認原則確認其實現。