第二節會計報表注釋

　　會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內容，而對會計報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所作的補充說明和詳細解釋。會計報表注釋是財務報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式。

　　會計報表注釋的內容：

　　1、會計基本假設
　　會計基本假設是進行會計工作的前提條件，離開這些基本假設，會計工作就無法進行。　　一般情況下不用說明會計基本假設，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設，則應當予以披露，并說明其理由。

　　2、會計政策

　　企業在會計核算中所采納的會計政策，通常應在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：

　　（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。

　　（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現行匯率法，還是采用時態法或其他方法。

　　（3）收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。

　　（4）所得稅的會計處理方法。例如，企業所得稅會計處理是采用遞延法，還是債務法或其他方法。

　　（5）存貨的計價，是指企業存貨的計價方法。例如，企業的存貨是采用先進先出法，還是采用其他《企業會計準則》所允許的計價方法。

　　（6）長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。例如，企業對被投資單位的股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。

　　（7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。例如，企業的壞賬損失是采用直接轉銷法，還是采用備抵法。

　　（8）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。

　　（9）其他，是指無形資產的計價及核銷方法、財產損益的處理、研究與開發費用的處理等。

　　3、會計政策變更

　　會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業應在每期采用相同的會計政策，不應隨意變更會計政策。但是，但是當環境發生變化或者國家法律法規要求時，企業也可以變更會計政策。　　

　　企業應在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關事項：

　　（1）會計政策變更的內容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。

　　（2）會計政策變更的影響數，包括以下幾個方面：①采用追溯調整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數；②會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會計報表最早期間期初留存收益的調整金額。

　　（3）累積影響數不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當期經營成果的影響金額。

　　4、會計估計變更

　　會計估計，指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。由于企業經營活動中內在的不確定因素，許多會計報表項目不能準確地計量，只能加以估計，估計過程涉及以最近可以得到的信息為基礎所作的判斷。在進行會計處理時，估計是不可或缺的，例如，發生的壞賬，存貨陳廢、預提費用和待攤費用的攤銷、應計折舊固定資產的使用年限，等等，都需要進行估計。運用合理的估計是會計核算中必不可少的部分，這并不會削弱會計核算的可*性。

　　但是估計畢竟是就現有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經驗或后來的發展可能不得不對估計進行修訂。對會計估計進行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當的，只表明會計估計已經不能適應目前的實際情況，在目前已經失去了繼續沿用的依據。



　　企業應在會計報表附注中披露如下會計估計變更的事項：

　　（1）會計估計變更的內容和理由，包括變更的內容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更。

　　（2）會計估計變更的影響數，包括會計估計變更對當期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。

　　（3）會計估計變更的影響數不易確定的理由。

　　5、會計差錯

　　會計差錯，指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。會計差錯的產生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產生的原因：

　　（1）采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。例如，企業將固定資產已交付使用后發生的借款費用，計入該項固定資產的價值，予以資本化，就屬于采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。

　　（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業將短期投資確認為長期投資。

　　（3）會計估計錯誤。例如，企業在估計某項固定資產的預計使用年限時，多估計或少估計了預計使用年限，而造成會計估計錯誤。

　　（4）在期末應計項目與遞延項目未予調整。例如，企業應在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。

　（5）漏記已完成的交易。例如，企業銷售一批商品，商品已經發出，開出增值稅專用發票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業在期末時未將已實現的銷售收入入賬。

　　（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業對某項建造合同應按建造合同規定的方法確認營業收入，但該企業按確認商品銷售收入的原則確認收入。

　　（7）提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業在未收到代銷單位的代銷清單時，確認營業收入的實現。

　　（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例如，如果企業將購買商標權的支出計入了當期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。

　　按照本準則的規定，會計差錯應在會計報表附注中披露如下事項：

　　（1）重大會計差錯的內容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。

　　（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。