第十章所有者權益

　　第一節所有者權益概述

　　所有者權益是指企業投資人對企業凈資產的所有權,是企業全部資產減去全部負債后的余額。它包括企業所有者投入資本以及留存收益等。

　　從會計核算角度看，公司制企業中的股份有限公司對所有者權益的核算比其他類型的企業復雜。我國現行的會計核算中，為了反映所有者權益的構成，便于投資者和其他報表使用者了解企業所有者權益來源和變動情況，將所有者權益分為實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分，并設置相應的會計科目。并在資產負債表上單列項目予以反映。

　　第二節股本的核算

　　由于股份有限公司和非股份有限公司的組織結構、設立方式等方面有所不同，因而對于股本的核算也不盡相同。

　　一、股份有限公司的股本核算

　　（一）、股票發行的賬務處理
　　從理論上講，股票發行有三種情況：一是溢價發行，即公司發行股票所得收入大于股票總額；二是折價發行，即公司發行股票所得收入小于股本總額；三是面值發行，亦稱平價發行，即公司發行股票所得收入等于股本總額。但從實務來看，許多國家都不允許折價發行股票，我國也是如此。當公司溢價發行股票時，股票溢價收入扣除發行手續費、傭金后的余額，應記入“資本公積”科目，而不記入“股本”科目。如果股票平價發行，則相關的手續費、傭金應記入遞延資產。

　　（1）現金發行

　　公司發行股票，股東一般以現金方式認購，股票發行的方式不同，其賬務處理也不盡相同。常見的股票發行方式有包銷和直銷兩種，以下分別加以闡述。

　　1．包銷股票方式下的賬務處理

　　包銷股票就是股票發行公司將股票依約定價格出售給證券商，再由證券商將股票銷售給真正的投資者，然后，再將銷售股票所收到的股款扣除必要的費用以后轉交給發行股票的公司。發行股票的公司收到證券商交來的股款時，應當按實際收到的金額借記“現金”或“銀行存款”科目，按照股票面值或者設定價值貸記“股本”科目，按照兩者的差額貸記“貸本公積”科目。

　　[例1]1999年3月甲股份有限公司委托某證券公司代理發行普通股100萬股，每股面值1元，發行價為1元/股。經雙方約定，按發行收入5％收取手續費，發行收入總額為100萬元，按約定的比例5％扣除證券公司代理手續費5萬元（100萬×5％），甲股份有限公司實際收到證券公司交來款項95萬元，此時甲股份有限公司應會計分錄如下：
　　借：銀行存款950000
　　　　遞延資產--股票發行費用50000
　　　　貸：股本--普通股1000000
　　[例2]承例1，如果甲公司溢價發行股票，每股發行價為5元，則股票發行收入總額500萬元，按約定的比例5％扣除證券公司代理手續費25萬元（500萬×5％），甲股份有限公司實際收到證券公司交來款項475萬元，此時甲股份有限公司應作分錄如下：
　　借：銀行存款4750000
　　　　貸：股本--普通股1000000
　　　　　　資本公積--普通股溢價3750000


　　2．銷股票方式下的賬務處理

　　直銷方式發行股票就是指股份有限公司直接將股票出售給真正的投資者，而不是出售給證券商。當然，股份有限公司也可以委托證券商承銷。公司發行股票一般都需要經過股東認購、實收股款、發行股票等階段，時間往往較長。在公開向社會招募時，通常要等到股份總額募足以后，才開始催收股款。為了反映股票發行的認購、收回股款的全過程，會計上有兩種處理方法：一種是備忘科目處理法，另一種是過渡科目法。不論采用哪一種處理方法，均需要設置“應收認股款”、“已認股本”等科目。只不過是在采用前一種方法的情況下，這些科目不是正式科目，而是一種備忘記錄；而在采用后一種方法的情況下，這些科目雖然是過渡性科目，但是正式科目。

　　[例3]假定乙股份有限公司以直銷方式增發10萬股普通股，面值為1元，發行價為4元，認股款分兩次付清。有關賬務處理如下：
　　收到認股書的處理：
　　借：應收認股款400000
　　　　貸：已認股本――普通股100000
　　　　　　資本公積――普通股溢價300000
　　
　　收到第一次股款的處理：
　　借：銀行存款200000
　　　　貸：應收認股款200000

　　收到第二認股款的處理：
　　借：銀行存款200000
　　　　貸：應收認股款200000

　　收清全部認股款，轉銷已認購股本：
　　借：已認股本――普通股1040000
　　　　貸：股本――普通股100000
　　在資產負債表上，“應收認股款”科目的借方余額可以列入流動資產項目之下，“已認股本”科目的貸方余額可以列入股本權益項目之下。