(二)減資

　　企業(yè)的資本不可隨便增減，只有符合規(guī)定的條件，才能按規(guī)定的程序辦理增資或減資的會計處理，以信守資本保全原則。公司減少資本的原因大體上有兩種：一是資本過剩而減資；二是企業(yè)發(fā)生嚴重虧損因而需要減資，其會計處理如下：

　　1．因資本過剩而減資。由于“股本”科目是按股票的面值登記的，所以收購本企業(yè)股票時，也應(yīng)當按面值注銷股本。超出面值付出的價格，應(yīng)區(qū)別情況處理：收購溢價發(fā)行的股票，則首先沖銷原溢價收入，超過部分，凡提有盈余公積的，則沖銷盈余公積；如盈余公積仍不足以支付收購款的，則沖銷未分配利潤。凡收購面值發(fā)行的股票，則直接沖銷盈余公積、未分配利潤。現(xiàn)舉例說明如下：

　　[例6]華發(fā)股份有限公司由于經(jīng)營規(guī)模縮小，資本過剩，經(jīng)批準采用收購本公司發(fā)行在外股票的方式減資200萬元。公司原發(fā)行股票每股面值10元，發(fā)行價格15元，原發(fā)行股票40萬股。該公司提取的盈余公積為100萬元，未分配利潤為120萬元。

　　①假設(shè)該公司以每股18元的價格收購本公司股票，由于每股面值10元，所以減少200萬元股本要收購20萬股股票。又由于收購價格18元高出每股面值8元，即每收購一股股票要多付8元，共收購20萬股，因此，該公司共超面值支付160萬元。因為該公司原溢價發(fā)行了40萬股該種股票，溢價收人為2000000元(40萬股×(15-10)元／股)，所以收購該種股票超面值支付的160萬元應(yīng)從原股票溢價收人中列支。應(yīng)作如下會計分錄：

借：股本--普通股2000000
　　　　資本公積--普通股溢價1600000
　　　　貸：銀行存款3600000

　　②假設(shè)該公司以每股25元的價格收購本公司股票，公司收購股票價格高出面值15元，共計300萬元(20萬股×15元／股)。由于該種股票是溢價發(fā)行股票，所以超面值支付款項首先應(yīng)沖減原股票溢價收入，不足沖銷部分100萬元(300-200)應(yīng)沖減盈余公積。應(yīng)作如下會計分錄：
　　借：股本--普通股2000000
　　　　資本公積--普通股溢價2000000
　　　　盈余公積1000000
　　　　貸：銀行存款5000000

　　③假定該公司以每股28元的價格收購本公司股票，公司收購股票價格高出面值18元，共計360萬元(20萬股×18元／股)，應(yīng)先后沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：股本--普通股2000000
　　　　資本公積--普通股溢價2000000
　　　　盈余公積1000000
　　　　利潤分配--未分配利潤600000
　　　　貸：銀行存款5600000

　　應(yīng)該指出，如果購回本公司股票所支付的價款低于股票面值，那么，差額部分應(yīng)當列作資本公積。

　　如果上例中收購的股票尚未辦理注銷手續(xù)，公司收購回來的本公司股票就構(gòu)成了庫藏股票。此時，上例會計分錄中就不是借記“股本”科目，而是應(yīng)當借記“庫藏股票”科目，待到注銷股本時，再借記“股本”科目，貸記“庫藏股票”科目。尚未注銷的庫藏股票如果再發(fā)行，可以比照發(fā)行股票去處理，但在作會計分錄時，要運用“庫藏股票”科目，而不是運用“股本”科目。

　　2．因嚴重虧損而減資。公司因嚴重虧損而減資一般采用注銷資本的辦法，實際上就是用資本彌補虧損。非股份公司注銷資本時，應(yīng)借記“實收資本”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。股份公司采用注銷股份或注銷每股部分金額的辦法，實際上是用股本彌補虧損，在注銷股份面值或注銷每股部分金額時，應(yīng)借記“股本”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。

　　[例13]東升股份有限公司的股本總額為6000000元，開業(yè)以來經(jīng)營情況不佳，于今年發(fā)生嚴重虧損，虧損金額為2800000元。經(jīng)股東大會決議，采用注銷股本辦法，以使公司轉(zhuǎn)人正常經(jīng)營，公司注銷股本時應(yīng)作如下會計分錄：
　　　借：股本--普通股2800000
　　　　　貸：利潤分配--未分配利潤2800000
　　公司應(yīng)當將因減資而使股份發(fā)生變動的具體情況，在有關(guān)明細科目和備查簿中作詳細記錄。

　　五、非股份有限公司實收資本的核算

　　公司組織除了股份有限公司以外，在我國還大量存在著有限責任公司和國有獨資公司兩種公司形式。為了核算有限責任公司和國有獨資公司投資者的投入資本，應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目。凡是公司實際收到投資者投人的資本，應(yīng)貸記本科目；凡是返回所有者投資的資本，應(yīng)借記本科目；該科目余額在貸方，表示公司實際收到投資者的資本總額。

　　有限責任公司在依法設(shè)立時，各所有者(即股東)按照合同、協(xié)議或公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限而投入公司的資本，應(yīng)全部作為實收資本入賬。此時，公司的實收資本應(yīng)等于公司的注冊資本。公司成立之后增資擴股時，如有新股東介入，新介入的股東繳納的出資額大于其約定比例計算的實收資本的部分不記入實收資本科目，而作為資本溢價，按資本公積處理。

　　就非股份有限公司而言，在發(fā)放實收資本時，只需按發(fā)放資本的數(shù)額借記“實收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。

　　第三節(jié)資本公積的核算

　　資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實收資本，或從其他來源取得，由所有者享有的資金，它屬于所有者權(quán)益的范疇。資本供給與盈余公積不同，盈余公積是從凈利潤中取得的，而資本公積的形成尤其特定的來源，與企業(yè)的凈利潤無關(guān)。

　　資本公積由不同的來源。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)資本公積形成的來源，分別進行賬務(wù)處理。資本公積一般應(yīng)當設(shè)置股本溢價、接受捐增資產(chǎn)準備等明細科目。


　　第四節(jié)留存收益

　　留存收益是指公司在歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動中所取得的凈利潤留存與企業(yè)內(nèi)部的積累額，包括盈余公積和未分配利潤。



　　提取盈余公積時，借記“利潤分配--提取法定盈余公積”、“利潤分配--提取法定公益金”、“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。

　　公司經(jīng)股東大會決議，用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配--盈余公積轉(zhuǎn)入”科目。

　　公司經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積--股本溢價”科目。

　　公司經(jīng)股東大會決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利時，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；用盈余公積分配股票股利，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”或“實收資本”科目。

　　使用公積金來興建職工福利設(shè)施時，一方面要將興建職工福利設(shè)施作為購置一般資產(chǎn)來處理，另一方面應(yīng)將已經(jīng)使用的公益金從“盈余公積--公益金”科目轉(zhuǎn)入“盈余公積--法定盈余公積”科目，以反映公益金的減少。當處置用公益金購置的固定資產(chǎn)時，仍應(yīng)將其原始支出從法定盈余公積轉(zhuǎn)會公益金。