第六章固定資產(chǎn)

　　第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要物質(zhì)條件，是企業(yè)重要的勞動(dòng)資料，加強(qiáng)其核算和管理，對于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，正確進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營損益的計(jì)算具有重要的意義。


　　一、固定資產(chǎn)的定義和特征

　　固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。
　　固定資產(chǎn)屬于物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動(dòng)對象的勞動(dòng)資料。它能連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用而不改變原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值將隨著使用磨損而逐漸地減少。減少的價(jià)值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的組成部分，并隨著產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的貨幣資金。


　　但是，并非所有的勞動(dòng)資料都可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)中作為固定資產(chǎn)核算和管理的勞動(dòng)資料一般應(yīng)具有以下特征：

　　（1）使用期限較長，其耐用期限至少超過一年或大于一年的經(jīng)營周期；
　　（2）使用壽命是有限的(作為固定資產(chǎn)管理的土地除外)；
　　（3）企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，而不是為了出售等其他目的，這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。


　　我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不屬于上述條件的勞動(dòng)資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品核算和管理。


　　二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)


　　1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法

　　固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法主要有以下三種：

　　（1）按歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本也稱為原始價(jià)值或原始購置成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。其主要優(yōu)點(diǎn)是具有客觀性和可驗(yàn)證性。也就是說，按照這種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方法。也正是由于這種計(jì)價(jià)方法具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，它成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和會計(jì)制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。

　　（2）按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。重置完全價(jià)值也稱為現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來一系列的其他問題，致使會計(jì)實(shí)務(wù)操作較為復(fù)雜。因此，這種方法僅在清查財(cái)產(chǎn)中確定盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)使用，或在對報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說明時(shí)采用。對于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也采用重值完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　（3）按凈值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的損益等。


　　2、固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成

　　固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。現(xiàn)行會計(jì)制度明確規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。

根據(jù)我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。企業(yè)已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列五種情況外，不得任意變動(dòng)和調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　（1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；
　　（2）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；
　　（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
　　（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；
　　（5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。


　　三、固定資產(chǎn)核算使用的科目


　　固定資產(chǎn)核算使用的主要科目是：“固定資產(chǎn)”科目、“累計(jì)折舊”科目、“固定資產(chǎn)清理”科目和“在建工程”科目。

第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算

固定資產(chǎn)的取得按其來源不同分為：購置的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資人投入的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行會計(jì)處理。


　　一、購入固定資產(chǎn)的核算


　　1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)

　　購入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的全部價(jià)款，或售出單位的賬面原價(jià)加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。




　　[例1]某企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價(jià)格為30000元，支付的增值稅為5100元、另外支付運(yùn)費(fèi)2000元，其款項(xiàng)已由銀行存款支付。

　　該固定資產(chǎn)的原價(jià)為：

　　(3000十5100十2000)元＝37100元

　　企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
　　　　借：固定資產(chǎn)37100
　　　　　　貸：銀行存款37100


　　2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款(包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；安裝完成交付驗(yàn)收使用時(shí)，按其實(shí)際成本(包括買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等)作為固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。


　　[例2]某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為10000元，增值稅額為1700元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為200元，包裝費(fèi)為100元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料、物資的價(jià)值為200元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為34元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)合計(jì)12000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
　　
　　　　借：在建工程12000
　　　　　　　貸：銀行存款12000

　　領(lǐng)用安裝材料時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：

　　　　借：在建工程234
　　　　　　　貸：原材料200
　　　　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34

　　設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值為12234元(12000元十234元)。企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　　　借：固定資產(chǎn)12234
　　　　　　貸：在建工程12234