二、自行建造的固定資產的核算


　　企業自行建造的固定資產，可以有自營建造和出包建造兩種方式，應當分別不同的建造方式進行賬務處理。


　　1、自營工程
　　企業采用自營方式進行的固定資產工程，應在“在建工程”科目下按不同的工程項目設置明細科目。工程實際發生的各項支出記入其借方；工程完工，結轉工程的實際成本從其貸方轉入“固定資產”科目；期末借方余額反映尚未完工工程的實際支出，以及尚未領用工程物資的實際成本。企業購入為工程準備的物資等，按購入物資的實際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業自營工程領用的工程物資等，按領用物資的實際成本，借記“在建工程--××工程”科目，貸記“工程物資”等科目。自營工程發生的其他費用(如支付職工工資等)，按實際發生額，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；自營工程完工并交付使用時，按實際發生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程--××工程”科目。


　　[例3]某企業采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資500000元，全部用于工程建設；支付建設人員的工資45000元；為工程借款而發生的利息為20000元；工程完工，驗收并交付使用。有關的賬務處理如下：

　　購買工程物資時，編制如下會計分錄：
　　　借：工程物資500000
　　　　　貸：銀行存款500000

　　領用工程物資時，編制如下會計分錄：
　　　借：在建工程--廠房500000
　　　　　貸：工程物資500000

　　支付建設人員工資時，編制如下會計分錄：
　　　借：在建工程--廠房45000
　　　　　貸：應付工資45000

　　結轉為工程借款而發生的利息時，編制如下會計分錄：
　　　借：在建工程--廠房20000
　　　　　貸：長期借款20000

　　工程完工驗收，結轉工程成本時，編制如下會計分錄：
　　　　借：固定資產--廠房565000
　　　　　　貸：在建工程--廠房565000


　　2、出包工程

　　企業采用出包方式進行的自制、自建固定資產工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業與承包單位的結算科目，企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業在按規定預付承包單位工程價款時，借記“在建工程--××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款時，借記“在建工程--××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工并交付使用時，按實際發生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程--××工程”科目。


　　[例4]某公司以出包方式建造一座倉庫，預付工程款300000元；工程完工決算，需補付價款20000元。有關賬務處理如下：



　　　預付工程款時，編制如下會計分錄：
　　　　借：在建工程--倉庫300000
　　　　　　貸：銀行存款300000

　　補付工程價款時，編制如下會計分錄：
　　　借：在建工程--倉庫20000
　　　　　貸：銀行存款20000

　　工程竣工，結轉成本時，編制如下會計分錄：
　　　借：固定資產--倉庫320000
　　　　　貸：在建工程--倉庫320000


　　三、投入固定資產的核算


　　企業接受其他單位投資轉入的機器設備等固定資產，一方面反映本企業固定資產的增加，另一方面要反映投資人投資額的增加。股東投入的固定資產，按評估確認的固定資產原價，借記“固定資產”科目，按評估確認的凈值，貸記“實收資本”或“股本”等科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。


　　[例5]A公司接受B公司投入的一項固定資產，投出單位的賬面原價為90000元，已提折舊2000元，經資產評估師評估確認的價值為95000元，凈值為80000元。雙方同意以評估凈值確認投資額。
　　A公司應編制如下會計分錄：
　　　借：固定資產95000
　　　　　貸：累計折舊15000
　　　　　　　實收資本80000


　　四、融資租人固定資產的核算


　　融資租入固定資產，是指企業向經國家有關部門批準的經營融資租賃業務的公司租入的固定資產。這種租賃方式的租賃期限較長，租賃費用包括了設備的價款、租賃費、借款利息等。而且，在租賃期滿后，設備產權一般要轉給承租方。因此，融資租賃實際上是一種變相的分期付款購買固定資產的形式。企業應在“固定資產”科目下單設“融資租入固定資產”明細科目，核算以融資租賃方式租入的固定資產。企業租入固定資產時需要安裝的固定資產，先以租賃設備的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費等作為固定資產的原價計入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用后，再從“在建工程”科目轉入“固定資產-融資租入固定資產”科目。租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租企業，則應將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。融資租入的固定資產由承租方提取折舊。

　　[例6]某企業以融資租賃方式租入設備一臺。按租賃協議規定，該設備的價款為150000元，運輸費為10000元，途中保險費為4000元，發生的安裝調試費及相關支出為20000元。有關賬務處理如下，


　　租入固定資產時，編制如下會計分錄：
　　　借：在建工程164000
　　　　　貸：長期應付款164000

　　支付安裝調試費時，編制如下會計分錄：
　　　借：在建工程20000
　　　　　貸：銀行存款20000

　　安裝完畢并交付使用時，編制如下會計分錄：
　　借：固定資產--融資租入固定資產184000
　　　　貸：在建工程184000

　　租賃期滿，按合同規定將設備所有權轉歸承租企業時，編制如下會計分錄：
　　借：固定資產-生產經營用固定資產184000
　　　　貸：固定資產-融資租入固定資產184000


　　五、接受捐贈的固定資產的核算


　　企業接受捐贈的固定資產，應按照同類固定資產的市場價格或根據提供的有關憑據所列的金額作為固定資產原價入賬。接受固定資產時發生的各種費用，計入固定資產價值；接受捐贈的固定資產，應作為增加資本公積處理。企業在接受捐贈時，借記“固定資產”科目；如為舊的固定資產，應估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。


　　[例7]某企業接受捐贈的設備一臺，根據有關單據確定其價值為45000元，估計折舊額為5000元，發生的運輸費、包裝費共計2000元。企業收到捐贈的設備時，編制如下會計分錄：
　　借：固定資產47000
　　　　貸：累計折舊5000
　　　　　　資本公積40000
　　　　　　銀行存款2000